Главная › Заболевания › Анализ состава, структуры, динамики прибыли и факторный анализ прибыли от реализации продукции. Анализ состава и динамики прибыли, финансовых результатов от реализации продукции и услуг Значение, задачи и информационная база анализа

Анализ состава, структуры, динамики прибыли и факторный анализ прибыли от реализации продукции. Анализ состава и динамики прибыли, финансовых результатов от реализации продукции и услуг Значение, задачи и информационная база анализа

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1.Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам.

2.Изменение метода начисления износа по малоценным и быстороизнашивающимся предметам.

3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

4.Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6.Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7.Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi ); себестоимости (Сi ) и уровня среднереализационных цен (Цi ).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Анализ рентабельности предприятия. Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.

В зависимости от того, с чем сравнивать показатель прибыли, можно выделить три группы показателей для анализа рентабельности предприятия:

1. рентабельность капитала;

2. рентабельность продаж;

3. рентабельность производства.

Рентабельность капитала

· рентабельность совокупного капитала.

Рентабельность совокупного капитала рассчитывается при помощи следующей формулы:

R = прибыль до налогообложения/всего источников средств.

Этот показатель наиболее интересен инвесторам.

· рентабельность собственного капитала;

Для расчета рентабельности собственного капитала использую формулу:

R= чистая прибыль/ собственный капитал

Данный коэффициент демонстрирует прибыль от каждой инвестированной собственниками капитала денежной единицы. Он является базовым коэффициентом, характеризующим эффективность вложений в какую-либо деятельность.

Рентабельность продаж

При необходимости анализа рентабельности продаж на основании выручки от реализации и показателей прибыли, рассчитывается рентабельность по отдельным видам продукта или всем его видам в целом.

Расчет валовой рентабельности реализованного продукта осуществляется таким образом:

R= валовая прибыль/выручка от реализации

Показатель валовой прибыли отражает эффективность производственной деятельности и эффективность политики ценообразования предприятия.

Для расчета операционной рентабельности реализованного продукта используют следующую формулу:

R= операционная прибыль/выручка от реализации

Операционная прибыль – это прибыль, которая остается после вычитания из валовой прибыли административных расходов, расходов на сбыт и прочие операционные издержки.

Чистая рентабельность реализованного продукта:

R = чистая прибыль/выручка от реализации

Если на протяжении какого-либо периода времени показатель операционной рентабельности неизменен при одновременном снижении показателя чистой рентабельности, то это может свидетельствовать о возрастании расходов и получении убытков от участия в капитале других предприятий, либо об увеличении суммы выплат налоговых платежей. Данный коэффициент демонстрирует полное влияние финансирования предприятия и структуры капитала на его рентабельность.

Рентабельность производства

валовая рентабельность производства.
чистая рентабельность производства;

Эти показатели отражают прибыль предприятия с каждого рубля, затраченного им на производство продукта.

Для расчета валовой рентабельности производства применяют следующую формулу:

R= валовая прибыль/себестоимость продукции

Показывает, сколько рублей валовой прибыли приходится на рубль затрат, которые формируют себестоимость реализованного продукта.

Чистую рентабельность производства:

R= чистая прибыль/себестоимость продукции

Отражает, сколько рублей чистой прибыли приходится на рубль реализованного продукта.

В отношении всех вышеуказанных показателей желаемой является положительная динамика.

В процессе анализа рентабельности предприятия следует изучить динамику всех рассмотренных показателей, а также сравнить их со значениями аналогичных показателей конкурентов и по отрасли в целом.

Анализ выручки (дохода) предприятия от основной деятельности

Реферат выполнил Владимир Нефедьев

Владимирский государственный университет

Кафедра менеджмента

1999

Анализ выручки предприятия от реализации продукции, работ и услуг

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

объема реализации продукции (VРП);

ее структуры (УДi);

себестоимости (Сi);

уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные, приведенные в табл. 1.

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 млн. руб.(19296-17900), или на 7,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

D П (vрп, уд) = 18278 – 17900 = +378 млн. руб.

Таблица 1. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР)	95250	96600	99935
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)	77350	78322	80639
Прибыль от реализации продукции (П)	17900	18278	192%

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости, или в условно-натуральном исчислении (157600 туб: 159000 туб * 100–100 = –0,88%) и результат разделить на 100:

D Пvрп = 17900 * (–0,88%) / 100 = –158 млн. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

D Пуд = 378 – (–158) = + 536 млн. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

D Пс = 78322 – 80639 = –2317 млн. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

D Пц = 99935 – 96600 = +3335 млн. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической (табл. 2).

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

S (VРПфi) 157600

%РП = ______________ = __________ * 100 = 99,12 %

S (VРПплi) 159000

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88% и составить 17742 млн руб.(17900 * 99,12%/100).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

S (VРПфi * Цплi) – S (VРПфi * Сплi).

Прибыль при таких условиях составит 18278 млн. руб. (96600--78322).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

S (VРПфi * Цфi) – S (VРПфi * Сплi).

Сумма прибыли в данном случае получится 21613 млн. руб. (99935-78322).

По данным табл. 2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Таблица 2. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, млн руб.
объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
План	План	План	План	План	ВРпл – ПСпл	17900
Усл1	Факт	План	План	План	Ппл * Крп	17742
Усл2	Факт	Факт	План	План	ВРусл – Псусл	18278
УслЗ	Факт	Факт	Факт	План	ВРф - Псусл	21613
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВРф - ПСф	19296

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

D Пvрп = Пусл1 – Ппл = 17742 – 17900 = –158 млн. руб.;

структуры товарной продукции

D Пстр = Пусл2 – Пусл1 = 18278 – 17742 = +536 млн. руб.;

средних цен реализации

D Пцен = ПуслЗ – Пусл2 = 21613 – 18278 = +3335 млн. руб.;

себестоимости реализованной продукции

D Пс = Пф-Пусл3 = 19296 – 21613 = –2317 млн. руб.

Итого +1396 млн руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения среднереализационных цен. Изменение структуры товарной продукции также способствовало увеличению суммы прибыли на 536 млн. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 млн. руб., и за счет сокращения объема продаж - на 158 млн. руб.

Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли (табл. 3) можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:

(УДфi – УДплi) * П1пл

D Пудi = S {_________________________________} * VРПобщ.ф

где П1пл, - сумма прибыли на единицу продукции;

VРПобщ.ф - фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении;

УДi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации, %.

Таблица 3. Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму прибыли от ее реализации

Вид продукции	Объем реализации в условно-натуральном измерении, туб	Структура товарной продукции, %	Плановая прибыль на 1 туб, тыс. руб.	Изменение прибыли в среднем на 1 туб, тыс. руб.
план	факт	план	факт	+,–
	57000 56000 27000 19000	48500 53000 30500 25600	35,85 35,22 16,98 11,95	30,77 33,63 19,35 16,25	–5,08 –1,59 +2,37 +4,30	100 100 130 162,6	–5,08 –1,59 3,08 6,99
Всего	159000	157600	100,00	100,00		112,58	3,40

В связи с увеличением удельного веса изделия С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продукции, средняя величина последней повысилась на 3,4 тыс. руб., а сумма прибыли - на 536 млн. руб. (3,4 тыс. руб.* 157500 туб), что соответствует предыдущим расчетам.

Анализ уровня среднереализационных цен

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (D Цкач) можно определить следующим образом:

(Цн – Цп) * VРПн

D Цкач = __________________________

VРПобщ

где Цн и Цп - соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

VРПн - объем реализации продукции нового качества;

VРПобщ - общий объем реализованной продукции 1-го вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.

В основу первого положен принцип цепных подстановок: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции при ее фактическом и плановом сортовом составе (табл. 4). Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества.

Этот расчет можно представить в виде формулы

ВРусл1 = S (VРПобщ.ф * Удфi) * Цiпл

Врусл2 = S (VРПобщ.ф * Удплi) * Цiпл

ВРусл1 – ВРусл2 22531875 – 22417500

D Ц = _________________________ = _____________________________ = +3,75 тыс. руб.

VРПобщ.ф 30500

В основу второго способа расчета положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:

S (УДфi – УДплi) * Цiпл (+5 * 750) + (–5 * 675)

D Ц = __________________________________ = ______________________________ = +3,75 руб.

100 100

Полученные данные свидетельствуют о том, что за счет повышения удельного веса продукции I и уменьшения II сорта выручка от ее реализации увеличилась на 114375 тыс. руб. (22 531 875-22 417 500), а средняя цена 1 туб - на 3,75 тыс. руб.

Таблица 4. Расчет влияния качества изделия С на его среднюю цену реализации

Сорт продук-ции	Цена за туб, тыс. руб.	Объем реализации, туб	Удельный вес cортов, %	Фактичес-кий объем продаж при плановой сортности, туб	Выручка от продаж, тыс. руб.
план	факт	план	факт	+,–	При фактической сортно-сти	При плановой сортности
	750	21600	25925				24400	19443750	18300000
	675	5400	4575			–5	6100	3088125	4117500
Всего		27000	30500	100	100		30500	22531875	22417500

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (табл. 5).

Таблица 5. Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены единицы продукции по изделию С

Рынки сбыта	Цена за туб. тыс руб.	Объем реализации, туб	Структура реализации, %	Изменение средней цены тыс. руб.
план	факт	план	факт	+,–
Госзаказ	670	16200	16775			–5	–33,5
По договорным ценам	750	8100	10675				37,5
Прочие	730	2700	3050
Всего		27000	30500	100	100		4,0

В связи с изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены 1 туб увеличился на 4 тыс. руб., а сумма прибыли - на 122 млн. руб. (4 тыс. руб. * 30500 туб).

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (табл. 6).

Таблица 6. Факторы изменения среднереализационных цен

ФАКТОР	Изменение средней цены реализации, тыс. руб.

Качество продукции	45,0	–5,0	3,75	5,20
Рынки сбыта	–40,0	–3,3	4,00	8,30
Повышение цен в связи с инфляцией	15,0	18,3	27,25	16,50
Всего		10,0	35,00	30,00

Анализ структуры потребителей товаров

При рассмотрении основных характеристик всех потребителей продукции отрасли, к которой относится изучаемое предприятие, можно заметить, что потребители достаточно разнородны, поэтому предприятия могут ориентироваться на определенных потребителей в зависимости от стратегии развития.

Логически предприятие должно выделять (при прочих равных условиях) потребителей, чья «торговая мощь» наиболее мала, рост и потенциал роста наиболее велики, удовлетворение потребностей более всего соответствует сфере деятельности предприятия, и затраты на управление в сочетании с удовлетворением потребностей наиболее низкие. Безусловно, невозможно соединить все эти требования, так как они могут быть просто взаимоисключающими: минимизация силы клиента чаще всего не совпадает с уменьшением стоимости поставок или с возможностями роста.

Анализ каждой из четырех принципиальных характеристик позволит определить стратегию, которой следует предприятие, и вынести суждение о его деятельности.

Анализ «мощности» клиентуры

Точная оценка «торговой мощи» потребителей предприятия осуществляется в соответствии с позициями, которые мы описали выше в ходе исследования потребителей отрасли. Основными критериями являются характеристики поставляемой продукции (дифференцированной или не дифференцированной, уровень качества продукции с точки зрения клиентуры, наличие или отсутствие трансфертных цен), относительная значимость поставляемой продукции по отношению к покупкам потребителей, их концентрированность или распыленность, уровень рентабельности, уровень информированности и приверженность потребителей к начальной интеграции.

Анализ роста потребителей

Рост потребителей продукции предприятий может быть оценен с учетом развития: отрасли; стратегических сфер деятельности изучаемого предприятия; уровня рынка предприятия.

Анализ процесса приспособления специфики предприятия к запросам потребителей

Анализ конкуренции позволяет выявить силу и слабость оцениваемого предприятия по отношению к его конкурентам. Углубленный анализ клиентуры потребителей продукции отрасли должен позволить установить специфичность закупок основных клиентов относительно качества, поставок и т. п. Сближение двух анализов сделает возможным диагностику уровня адаптации специфики профиля предприятия к потребностям клиентуры. Очевидно, что предприятие с универсальным оборудованием может сосредоточить свои усилия на тех клиентах, покупающих дифференцированную продукцию, а не на тех, которые удовлетворяются стандартной продукцией.

Анализ стоимости управления потребителями, на которых ориентировано предприятие

Стоимость такого управления может значительно варьироваться в зависимости от структуры потребителей. Эксплуатационные затраты меняются в зависимости от клиентуры, уровня стандартизации и специфичности запрашиваемой продукции, регулярности заказов, объема заказов, стоимости транспорта, изменения каналов распределения.

Финансовые затраты могут меняться в зависимости от предоставляемых условий кредита (условия должны оцениваться с учетом возможного повторного финансирования предприятия), от пунктуальности оплаты потребителями своих обязательств. Правильно оценить эти финансовые затраты можно при помощи финансового анализа предприятий-клиентов.

Методы линейного программирования

Методы линейного программирования применяются для решения многих экстремальных задач, с которыми довольно часто приходится иметь дело в экономике. Решение таких задач сводится к нахождению крайних значений (максимума и минимума) некоторых функций переменных величин.

Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений (с преобразованием в уравнения и неравенства), когда зависимость между изучаемыми явлениями строго функциональна. Для него характерны математическое выражение переменных величин, определенный порядок, последовательность расчетов (алгоритм), логический анализ. Применять его можно только в тех случаях, когда изучаемые переменные величины и факторы имеют математическую определенность и количественную ограниченность, когда в результате известной последовательности расчетов происходит взаимозаменяемость факторов, когда логика в расчетах, математическая логика совмещаются с логически обоснованным пониманием сущности изучаемого явления.

С помощью этого метода в промышленном производстве, например, исчисляется оптимальная общая производительность машин, агрегатов, поточных линий (при заданном ассортименте продукции и иных заданных величинах), решается задача рационального раскроя материалов (с оптимальным выходом заготовок). В сельском хозяйстве он используется для определения минимальной стоимости кормовых рационов при заданном количестве кормов (по видам и содержащимся в них питательным веществам). Задача о смесях может найти применение и в литейном производстве (состав металлургической шихты). Этим же методом решаются транспортная задача, задача рационального прикрепления предприятий-потребителей к предприятиям-производителям.

Все экономические задачи, решаемые с применением линейного программирования, отличаются альтернативностью решения и определенными ограничивающими условиями. Решить такую задачу - значит выбрать из всех допустимо возможных (альтернативных) вариантов лучший, оптимальный. Важность и ценность использования в экономике метода линейного программирования состоят в том, что оптимальный вариант выбирается из весьма значительного количества альтернативных вариантов. При помощи других способов решать такие задачи практически невозможно.

Список литературы

Баканов, Михаил Иванович, Шеремет, Анатолий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд. , доп и перераб.- М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.:ил.

Борисов, Евгений Филиппович. Экономическая теория:[Учебник для студентов вузов по направлению и спец. "Юриспруденция" ].- М.:Юристъ, 1997.-568 с.

Ришар, Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер.с фр., под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит,1997. - 376 с.: ил.

Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.- 2-е изд., перераб., доп.- М. ; Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. - 498 с.: ил.

Тема 7: «Анализ финансовых результатов деятельности организации»

Вопросы:

Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Анализ налогооблагаемой прибыли

Анализ налогов

Анализ формирования чистой прибыли

Анализ распределения и использования чистой прибыли

Анализ рентабельности предприятия

Анализ соотношения «Издержки - Объем - Прибыль»

Значение, задачи и информационная база анализа

Конечным положительным результатом деятельности организации является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Т.о., в росте суммы прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Задачи анализа и его последовательность:

Оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

Выявление резерва роста прибыли;

Источники информации: формы плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формировании прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках; данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 7.1).

Рис. 7.1 – Блок – схема факторного анализа прибыли

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

При анализе состава и динамики балансовой прибыли делаются следующие расчеты:

ü Находится фактическая структура балансовой прибыли, как удельный вес каждого финансового результата, входящего в балансовую прибыль, в общей сумме балансовой прибыли;

ü Находится изменение структуры балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом и планом;

ü Находится выполнение (в %%) по балансовой прибыли в целом и по группам финансовых результатов;

ü Рассчитывается темп роста (в %%) балансовой прибыли.

Предварительно сумма балансовой прибыли за прошлый год пересчитывается на индекс цен на продукцию предприятия.

Анализ проводят в таблице следующего вида:

Таблица 7.1 - Анализ состава, структуры, выполнения плана по прибыли отчетного года.

Анализ прибыли от реализации продукции (услуг, работ)

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию зависит от 4-х факторов:

1. Объема реализации продукции (VВП),

2. Структуры продукции (УД)

3. Себестоимости продукции (С)

4. Уровня средних цен (Ц).

Общее изменении прибыли определяется как разность между прибылью отчетного периода и запланированной суммы прибыли

1. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Чтобы найти влияние первого фактора необходимо сумму плановой прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по реализации продукции, оцененной по себестоимости.

где соответственно плановая себестоимость фактического и планового объема реализации продукции; - коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции.

2. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Влияние структурного фактора рассчитывают сальдовым методом: сначала находят разницу между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и прибылью по плану, а затем из полученного результата вычитают изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции.

где - прибыль по плану, пересчитанная на фактически реализованную продукцию, - плпновая прибыль от реализации продукции; - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема реализации продукции

3. Влияние себестоимости находят вычитанием из фактической себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и, учитывая обратную зависимость прибыли и себестоимости, у результата меняют знак на противоположный.

где - фактическая полная себестоимость реализованной продукции; – плановая полная себестоимость фактического объема реализации

4. Влияние цен – это разница между фактической выручкой от реализации и выручкой по плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции.

где – фактическая и плановая на фактический объем реализации выручка от реализации без вычета налогов

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Оценка резервов увеличения прибыли предприятия от реализации нефтепродуктов. Факторный анализ прибыли с целью выявления факторов, оказывающих отрицательное влияние на величину прибыли. Расчет балансовой, чистой прибыли и прибыли от реализации продукции.

курсовая работа , добавлен 24.04.2014

Состав, структура и динамика доходов и затрат предприятия. Роль и значение прибыли в хозяйственной деятельности организации. Обоснование направлений увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на ЗАО "НЛХК" и их экономическая оценка.

курсовая работа , добавлен 24.04.2012

Аналитические методы и методы прямого счета прибыли от реализации продукции. Расчет величины прибыли в плановом периоде, формируемой за счет изменения цен. Расчет коэффициента сортности, величины прибыли по сравнимой товарной продукции на плановый период.

контрольная работа , добавлен 08.01.2010

Порядок и специфика формирования прибыли коммерческой организации. Оценка изменения объема прибыли под воздействием разных факторов. Факторный анализ прибыли от реализации продукции ООО "Риал". Резервы увеличения прибыли, оптимизация системы управления.

дипломная работа , добавлен 01.12.2010

Сущность, методика определения показателей финансовых результатов от продажи продукции. Производственно–экономическая характеристика предприятия, динамика прибыли от реализации продукции. Мероприятия, проводимые для увеличения размеров выручки и прибыли.

курсовая работа , добавлен 15.10.2009

Анализ состава и динамика прибыли предприятия. Факторы, влияющие на формирование прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. Факторный анализ показателей рентабельности. Определение путей увеличения финансовых ресурсов исследуемого предприятия.

дипломная работа , добавлен 03.09.2013

Выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на прибыль. Анализ основных источников резервов роста прибыли на предприятии ООО "Чаганский хлеб": обеспеченность материальными ресурсами, анализ прибыли от реализации продукции. Использование прибыли

курсовая работа , добавлен 02.01.2008

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль; прибыль от реализации продукции, работ и услуг; прибыль от прочей реализации; финансовые результаты от внереализационных операций; налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая (общая) прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики по общей сумме, так и в размере составляющих ее элементов. Это так называемый горизонтальный (временный) анализ. В этом случае каждая позиции отчетности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный (структурный) анализ , который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли и влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Методика изложения горизонтального анализа. При общей оценке динамики балансовой прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение:

П б = П б1 - П б0, (9)

Затем определяют относительное отклонение. Это могут быть темп роста:

Другой вариант - темпы прироста:

В приведенных формулах: ? П б - абсолютное отклонение по балансовой прибыли, тыс. руб.; П б1 , П б0 - балансовая прибыль за отчетной и базовый периоды соответственно, тыс., руб.; J б - темпы роста балансовой прибыли, %; I б - темпы прироста балансовой прибыли, %.

Сравнение темпов изменения таких составляющих элементов балансовой прибыли, как прибыль от реализации продукции, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности представляется весьма важным. Оно позволяет определить факторы, оказавшие большее или меньшее влияние на конечный финансовый результат - балансовую прибыль.

Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель балансовой прибыли. Модель имеет следующий вид:

П б = ТR ч - СППТ - С к - С у - П упл + П пол + Д уч + Д оп. проч. - Р оп. проч +

Д внер - Р внер. , (12)

где ТR ч - «чистая» выручка от реализации продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.;

СППТ - затраты на производство продукции, относящиеся к реализованной продукции (стоимость производства проданных товаров), тыс. руб.;

С к - коммерческие расходы, тыс. руб.;

С у - управленческие расходы, тыс. руб.;

П упл - проценты к уплате, тыс. руб.;

П пол - проценты к получению, тыс. руб.;

Д уч - , тыс. руб.;

Д оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;

Р оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;

Д внер - доходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.;

Р внер. - расходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.

Анализ каждого слагаемого аддитивной модели балансовой прибыли позволяет оценить поступления и направления финансовых ресурсов. Так рост операционных доходов связанных с реализацией основных средств, сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий, находящихся в кризисном финансовом состоянии.

Позитивным процессом является реализация используемых основных средств. В этом случае предприятие получает дополнительный источник финансирования и снижает сумму налога на имущество. Негативным процессом считается продажа необходимых предприятию активов. В этом случае снижается производственный потенциал.

Финансирование текущей деятельности отражается в аддитивной модели балансовой прибыли через показатели затрат на производство и реализацию продукции, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов. Для предприятий, находящихся в сложном финансовом состоянии, характерен высокий уровень управленческих расходов (по сравнению с затратами на производство и реализацию продукции).

Одной из главных причин неплатежеспособности является превышение расходов по основной деятельности над доходами, что делает реализуемую продукцию нерентабельной.

При диагностике финансового состояния предприятия необходимо провести сравнение его чистой и нераспределенной прибыли. Это позволит обнаружить причину образования убытков, если таковые имели место. Убытки могут быть связаны как с текущей деятельностью, так и с финансированием за счет остаточной прибыли - капитальных вложений и производственную и непроизводственную сферу, содержание объектов соцкультбыта, выплат процентов по кредитам и займам и т.п.

Дальнейший анализ включает в себя детальное рассмотрение следующих показателей:

ѕ доходов и расходов от внереализационных операций; доходов, полученных от делового участия в других предприятиях;

ѕ доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

ѕ доходов от сдачи имущества в аренду; сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах в банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

ѕ прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году от стихийных бедствий потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;

ѕ поступление по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные;

ѕ прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Дополнительную информацию может дать рассмотрение мер, к которым прибегает предприятие в целях увеличения своей прибыли. Некоторые приемы общеизвестны и в полнее оправданны: своевременное списание безнадежных долгов; применение ускоренных методов начисления амортизации; начисление и списание износа нематериальных активов, нормативы которого устанавливаются самим предприятием; списание полной суммы малоценных и быстроизнашивающихся предметов; снижение налогов за счет использования льготного налогообложения и др.

Однако должны вызывать настороженность такие меры: задержка выплаты зарплаты работающим, дивидендов акционерам, задержка оплаты за товары поставщикам. Позволяя достичь сиюминутной выгоды, такие действия ухудшают деловую репутацию предприятия и могут отрицательно повлиять на финансовые показатели в будущем.

Информационной базой анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". Глубокий анализ этой формы можно провести с помощью вертикального и горизонтального анализа.

К данным формы № 2 (Приложение К) может быть применен метод вертикального и горизонтального анализа. Вертикальный анализ позволяет проанализировать структуру, динамику изменения всех статей затрат и прибылей в общей выручке.

Горизонтальный анализ отклонений и показателей динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой из них произошли положительные и отрицательные изменения.

По формуле (9) определим абсолютное отклонение балансовой прибыли:

П б 2007 = П б1 - П б0

П б 2007 = - 49 800 - (- 58 453) = 8 653 тыс. руб.

П б 2008 = - 1 139 - (- 49 800) = 48 661 тыс. руб.

П б 2009 = 21 377 - (- 1 139) = 22 516 тыс. руб.

Затем по формуле (10) определим относительное отклонение. Темп роста:

Проведем горизонтальный анализ данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение К), таблица 2.3.

Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2008 год.

Наименование показателя по форме 2	Отчетный период, т.р.	Предыдущий период, т.р.	Абсолютное изменение, т.р.	Темп роста, %


Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

СПРАВОЧНО:

Горизонтальный анализ прибыли на 2008 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 477 683 т.р. или 169,14 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 425 168 т.р. или 164,36 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 273,40 % < 627,43 % (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном уменьшении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 169,14 % >164,36% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг).

Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2009 год.

Наименование показателя по форме № 2	Отчетный период, т.р.	Предыдущий период, т.р.	Абсолютное изменение, т.р.	Темп роста, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы

Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рисунок 2.1 Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» за 2008- 2009 года.

Горизонтальный анализ прибыли на 2009 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 15 215 т.р. или 101,30 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 24 728 т.р. или 2,27 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 88,51% > 63,39% (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 101,30% <102,27% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг). Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году снизился и составил 55,22 % или - 19 943 т.р.

Вертикальный анализ прибыли. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.

Вертикальный анализ отчета о прибыли помещен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Вертикальный анализ отчета о прибыли за 2008-2009 гг.

Отчет о прибыли

Себестоимость проданный товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Постоянные налоговые обязательства (активы)

Рисунок 2.2 - График динамики прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли за 2008-2009 гг.

Анализируя эти данные, можно прийти к следующим выводам.

Доля валовой прибыли в 2009 году составляет 6,19%, что меньше по сравнению с предыдущим годом (7,09%).

Доля прочих расходов в 2009 году составляет 2,32%, что несколько выше по сравнению с предыдущим годом. В то же время доля прибыли до налогообложения снизилась с 5,39 до 3,37%.

Окончательным итогом изменения структуры издержек предприятия является уменьшение доли чистой прибыли в выручке. В 2009 году она составила 2,08% против 3,81% в 2008 году.

Вертикальный, структурный анализ составляющих прибыли до налогообложения представлен в таблице 2.6

Таблица 2.6 - Структура прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования за 2008-2009 гг.

Показатель	Фактические данные	Отклонения	Темп роста, %
за 2009 год	за 2008 год

Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы((060+090) - (070+100))
Прибыль (убыток) до налогообло-жения
Чистая прибыль отчетного периода

Анализ структуры прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования показывает, что в целом прибыль до налогообложения уменьшилась за 2009 год на 23 064 т.р., при этом прибыль от продаж так же уменьшилась на 9513 т.р. Сальдо прочих доходов и расходов уменьшилось на 62539 т.р. или 14,13 %. В отчетном периоде прибыль от продаж составила в структуре прибыли до налогообложения 183,45 %, что на 52,1% ниже по сравнению с 2008 годом. Следовательно, основным источником прибыли до налогообложения в ООО «ТСНХРС» является прибыль от продаж.

Следовательно, необходимо, более подробно проанализировать состав основных средств предприятия с целью принятия решения об их обновлении.

На основе результатов вертикального анализа руководство предприятия может сделать следующие рекомендации:

ѕ экономическим службам предприятия принять срочные меры по усилению контроля над издержками предприятия;

ѕ не допустить в следующем году снижения доли валовой прибыли в выручке. Добиться увеличения этого значения, хотя бы до уровня прошлого года.

Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь. Теперь необходимо полученные данные проанализировать за ряд лет. Проведем анализ формирования общей прибыли ООО «Трест «ТСНХРС» за три года в таблице 2.7 из приложения Л (Расшифровка строк формы №2).

Таблица 2.7 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.

Рисунок 2.3 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.

Выявлен финансовый результат: валовая прибыль в 2007 г. составляла - 30 284 093 руб., в 2008 г. - 82 798 794 руб., а в 2009 г. - 73 286 462 руб.

Основную часть прибыли составляют услуги, выполненные работы, а именно строительно-монтажные работы. Немаловажное значение в общей прибыли играют прибыль от реализации продукции: в 2007 году составила 240 495 руб., в 2008 году - 413 747 руб., в 2009 году прибыль от реализации продукции значительно увеличилась, и составила 1 537 008 руб. Услуги управления автотранспортом составили: в 2007 году - 120 555 руб., в 2008 году - 231 413 руб., в 2009 году транспортные услуги значительно увеличились до 155 418 руб.

Основную часть общей прибыли составляют строительно-монтажные работы, в таблице 2.7 проведем анализ себестоимости СМР, так как от снижения затрат зависит увлечение прибыли.

Таблица 2.7- Анализ СМР по подразделениям за 2008 год.

Из приведенных данных видно, что самая высокая доля прибыли в СРСУ-5, а самая низкая - в СРСУ-2.

Теперь рассмотрим состав затрат при выполнении строительно-монтажных работ подразделениями.

Таблица 2.8 - Анализ фактических затрат на СМР по подразделениям треста за 2008 год.

Из анализа таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы: самые высокие затраты - это затраты на материалы (в СРСУ - 1 - 256 419 604 руб., в СРСУ - 2 - 105 346 983 руб., а в СРСУ-5 - 97 214 044 руб.)

Таблица 2.9- Анализ СМР и прибыли по подразделениям треста за 2009 год.

Данные таблицы 2.9 позволяют сделать вывод, что высокая доля прибыли также у СРСУ-5, немного меньше у СРСУ-1, а самая низкая у СРСУ-2.

Теперь проанализируем себестоимость СМР и прибыли по подразделениям треста ООО «Техспецнефтехимремстрой» за 2008 год.

Таблица 2.10 - Анализ себестоимости СМР и прибыли по

подразделениям треста за 2008 год.

Таблица 2.11- Анализ фактических затрат за 2009 год.

Подразде-	Всего затрат	Материалы	Зарплата	Механизмы	Накладные

Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год отобразим в следующей диаграмме.

Рисунок 2.5 - Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год.

Из данной таблицы видно, что в 2009 году у подразделения СРСУ - 1 высокий показатель объема строительно-монтажных работ, но, не смотря на это, он не имеет высокий результат деятельности по сравнению с другими подразделениями. Это связанно с высокими затратами.

Напротив, по СРСУ - 5 - не смотря на небольшой объем строительно-монтажных работ результат деятельности составил - 35,5 тыс. руб., что превышает результаты других подразделений, так как у СРСУ - 5 наименьшие затраты - 254,9 тыс. руб.

Таким образом, лидером является СРСУ - 5, из-за снижении затрат при выполнении работ.