Основные направления налоговой политики рф. Налоговая политика россии на современном этапе Направления налоговой политики рф на современном этапе

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственноеобразовательное учреждение

высшегопрофессионального образования

КУБАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедраантикризисного управления, налогов и налогообложения

КУРСОВАЯРАБОТА

подисциплине: «теория и история налогообложения»

НАЛОГОВАЯПОЛИТИКА РФ

НАСОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Работувыполнил: Кирхларова Л.З.

Факультет Экономический

Специальность

080107 Налоги и налогообложение

Научный руководитель:

Кандидат экономических наук,доцент АбовянА.Г.

Краснодар2007

Введение

1. Теоретические основы формированияналоговой политики государства

1.1 Понятия, инструменты и типыналоговой политики

1.2 Система органовгосударственной власти, осуществляющих

реализацию налоговойполитики

1.3 Нормативно-правовыеакты, определяющие основные направления налоговой политики

2. Особенности налоговой политики

2.1 Налоговое планирование

2.2 Налоговая реформа

3. Основные направления налоговойполитики на перспективу

3.1 Совершенствованиясистемы налогообложения

3.2 Налоговая политика иэкономическое развитие России

Заключение

Список литературы

Введение

Государство, выражаяинтересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает иосуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую ипр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъектагосударственного регулирования социально-экономических процессов используютсяфинансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства- бюджета и внебюджетных фондов. Важной составляющей финансово-бюджетнойсистемы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством,разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливаяналоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базудля осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредствомналоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Целью данной работыявляется изучение теоретических аспектов налоговой политики, а такжеопределение основных направлений и механизма реализации налоговой политики вРоссийской Федерации.

Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в России с точки зрениякак традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодняприобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особоеместо в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и ихвзаимосвязи с налоговой политикой.

Все важнейшие направления развития государства невозможны безсоответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономикадля более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономикавозможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной ипродуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговойсистемы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тожерано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.

1 Теоретические основы формирования налоговой политики

государства

1.1 Понятия, инструменты,и типы налоговой политики

Обеспечение развитиястраны, решение социальных про­блем общества требуют от государстваиспользовать весь ар­сенал имеющихся у него методов воздействия на экономику.Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться отпроцессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основмеханизма рыночных отно­шений (современный период развития российскойэкономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии эко­номики. Первым, кто это заметил и сделал соответствующий прогноз, был немецкийэкономист А. Вагнер (1835-1917). Его расчеты и теоретические выкладки былипоистине революци­онны, так как он один из самых первых понял ограниченностьрынка, разделил экономику на два сектора - государственный и частный исформулировал закон возрастающей государствен­ной активности. В соответствии споследним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения,государствен­ные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А.Вагнера, в условиях рынка именно государственная финан­совая политикаопределяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессыне должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующихсубъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционированиярыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.

Важнейшим инструментомгосударства в реализации по­ставленных целей является налоговая политика.Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферыстраны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления,такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформаэкономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой,государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однакоглавным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечениеэкономиче­ского роста. Именно с экономическим ростом связываются по­казателиразвития производства и его эффективности, возмож­ности повышения материальногоуровня и качества жизни.

Налоговая политика относитсяк косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обес­печиваетусловия экономической заинтересованности или незаинтересованности вдеятельности юридических и физи­ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительныхотношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственногорегулирования более гибко воспри­нимается экономикой и поэтому более широкоприменяется в рыночных системах, чем методы прямого государственногорегулирования.

В каждой стране налоговыесистемы подвержены непре­рывному процессу совершенствования, оказывают влияниена экономические и социальные условия развития, приспосабли­ваясь к ним.Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее вцелях определенной финансовой политики. В связи с этим она становитсяотносительно само­стоятельным направлением - налоговой политикой. В основномформы и методы налоговой политики опре­деляются политическим строем,национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством,от­сутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственностии некоторыми другими положениями.

Налоговая политикапредставляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мергосударства по формированию налоговой системы страны в целях обеспеченияфинансовых потребностей государства, отдельных социаль­ных групп общества, атакже развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятель­ности государствоопирается на налоговые функции и исполь­зует их для проведения активнойналоговой политики.

Налоговая политика, как илюбая другая политика государ­ства, имеет свое содержание, котороехарактеризуется после­довательными действиями государства по выработке научнообоснованной концепции развития налоговой системы, по оп­peдeлeнию важнейшихнаправлений использования налогового механизма, а также по практическомувнедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости отсостояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономикигосударство считает при­оритетными, используются различные методы осуществленияналоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовойполитики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методовэкономической и финансовой поли­тики государства.

Одной из форм налоговойполитики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государствоустанав­ливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает нало­говые льготыи вводит большое число налогов, стараясь полу­чить от своих граждан как можнобольше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики.Естест­венно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждомуналогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд наэкономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, какправило, в экстраорди­нарные моменты его развития, такие как экономический кри­зис,война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого началаэкономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономиче­ских, социальных и политических предпосылок для проведения политикимаксимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобнаяполитика привела к резко негатив­ным последствиям, суть которых состояла вследующем:.

Во-первых, у налогоплательщиков после уплатыналогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможнымрасширенное воспроизводство. Экономика стра­ны с каждым годом все сильнеесползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.

Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовоеукры­вательство от налогообложения, приведшее к тому, что госу­дарство собиралопо большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этомкаждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе,на­логов вообще не платил, практически каждый второй - нало­гов платил меньше,чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и вполном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

В-третьих, массовый характер приобрела такназываемая «теневая экономика», уровень производства в которой по раз­нымоценкам достигал от 25 (по официальным данным Госком­стата России) до 40% (поэкспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы нешли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубеж­ныхбанках и «работали» на экономику других стран.

Все это стало одной изглавных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, послед­ствием которого стали изменившаяся налоговая политика и уси­лениерегулирующей роли государства в развитии экономики через более активноеиспользование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Другой формой проявленияналоговой политики является политика экономического развития, когда государствов максимально возможных размерах налогового бремени учи­тывает не толькофискальные интересы, но и интересы налого­плательщиков. В этом случаегосударство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременносокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель даннойполитики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетноерасширение капитала, стимулирова­ние инвестиционной активности за счетобеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводит­ся в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти вэкономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название«рейганомика», были исполь­зованы, в частности, в СШАвначале 80-х. ХХ в. Проведение такой политики провозгласило российское пра­вительствона рубеже XXIв. при подготовке части второй Нало­гового кодекса РФифедерального бюджета на 2002 г., и которая продолжается в настоящее время.Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговойнагрузки.

Третья форма налоговойполитики - политика разум­ных налоговпредставляет собой нечто среднеемежду первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокогоуровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременнойреальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственныхсоциальных программ.

В зависимости отдлительности периода реализации и стоя­щих перед ней целей налоговая политиканосит стратегический или тактический характер. В первом случае - это налоговаястратегия, во втором - налоговая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупно­масштабныхзадач, связанных с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системыстраны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финан­совой,а также из социальной стратегии соответствующего госу­дарства. Она рассчитанана длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курсналоговой политики.

В отличие от налоговойстратегии налоговая тактика направлена на достижение целей достаточноконкретного эта­па развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целейпутем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактиканалоговой политики неразрывно связа­ны друг с другом. С одной стороны, налоговаятактика представ­ляет собой механизм решения стратегических задач. С другойстороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактическихзадач.

При анализе налоговойполитики необходимо различать такие понятия, как субъекты, принципыформирования, ин­струменты, цели и методы налоговой политики.

Субъектами налоговой политики, в зависимости отгосу­дарственного устройства, выступают федерация, субъекты фе­дерации (земли,республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города,районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектаминалого­вой политики являются Федерация, республики, области, края, автономныеобласти, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а такжеместное самоуправление - горо­да, районы, городские округа, поселения, районы вгородах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым су­веренитетом впределах их полномочий, установленных нало­говым законодательством. Какправило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменятьналоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установ­ленногофедеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляютсяширокие полномочия по установле­нию налоговых ставок, льгот и других преференций,а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъектымогут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создаватьтакие условия их хозяйствова­ния, которые наиболее выгодны как для самихналогоплатель­щиков, так и для экономики региона в целом.

Результативностьналоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государствозакладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построенияналоговой системы:

Соотношение прямых икосвенных налогов;

Применениепрогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии илипреобладание пропорциональных ставок;

Дискретность илинепрерывность налогообложения;

Широта примененияналоговых льгот, их характер и цели;

Использование системывычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

Нередко к принципамналоговой политики относят также со­отношения федеральных, региональных иместных налогов.

В целом указанныепринципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальныйхарактер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство вусловиях стабильно развивающейся экономики: стимулирует расширение объемовпроизводства товаров, ра­бот и услуг, инвестиционную активность, качественныйрост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построенияналоговой системы осуществляется реальное струк­турное и социальноереформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика черезиспользование указанных принципов способствует решению задач, направ­ленных навыход экономики из кризисного состояния.

Методы осуществления налоговой политикизависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговуюполитику. В современной мировой практике наиболее широ­кое распространениеполучили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика,замена одних спо­собов или форм налогообложения другими, изменение сферыраспространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения,введение или отмена налоговых льгот и пре­ференций, введение дифференцированнойсистемы налоговых ставок Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством

Управление заключаетсяв организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов,которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения иосновывается на познании и использовании объективных закономерностей ееразвития.

Информирование(пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов подоведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильногоисполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в видуинформация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и срокахуплаты и т.п.

Воспитаниеимеетсвоей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимостидобросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимостиналогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практикевызывает у них затруднения.

Льготирование -деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориямналогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налогиили сборы.

Контролированиепредставляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательствао налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокогоуровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение естьдеятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестныхналогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Целиналоговой политики не являются чем-тозастывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов,важнейшими из которых являются экономи­ческая и социальная ситуация в стране,расстановка социаль­но-политических сил в обществе. Цели налоговой политики взначительной мере обусловлены также социально-экономиче­ским строениемобщества, стратегическими задачами развития экономики страны, международнымифинансовыми обязанно­стями государства. Поэтому при выработке налоговойполитики государство преследует следующие цели:

Экономические- повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности,стимулирование хозяй­ственной деятельности, ликвидация диспропорций;

Фискальные-обеспечение потребностей всех уровней вла­сти в финансовых ресурсах, достаточныхдля проведения экономической и социальной политики, а также для выполнениясоответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

Социальные - обеспечениегосударственной политики ре­гулирования доходов, перераспределение национальногодохода в интересах определенных социальных групп, сгла­живание неравенства;

Международные- выполнение международных финансовых обязательств государства, укреплениеэкономических связей с другими государствами.

Практическое проведениеналоговой политики осуществ­ляется через налоговыймеханизм. Именноналоговый ме­ханизм признан в настоящее время во всех странах основнымрегулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупностьорганизационных, правовых норм и ме­тодов управления налоговой системой. Формойреализации и регулирования налогового механизма является налоговоезаконодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участиегосударства в регулировании экономики при про­ведении налоговой политики осуществляетсяс помощью таких налоговыхинструментов, как налоговая ставка,налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие.Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методыиспользования налоговых инструментов.

Важнымсредством осуществления политики государства в области регулирования доходовявляется налоговаяставка. Она определяет процент налоговой базыили ее части, денеж­ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее,правительство может, не изменяя всего массива налогового за­конодательства, алишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование.Существенный эффект от про ведения налоговой политики достигается за счет диффе­ренциацииналоговых ставок для некоторых категорий налого­плательщиков в отдельныхрегионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечиваетотносительную мобильность финансового законодательства, позволяет прави­тельствубыстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулированиидоходов.

Рольналоговой ставки для осуществления государственной политики состоит ввозможности использования различных ставок налогов: пропорциональных,прогрессивных и регрес­сивных. Особенно существенное значение имеют прогрессив­ныеи регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходовразличных категорий налогопла­тельщиков, но и формирование доходов бюджетовразличных уровней.

Благодаряналоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточногибкой, что обеспечи­вается уточнением ставок налогов и приведением налоговойполитики в соответствие с реальной экономической конъюнк­турой.

Нарядус налоговой ставкой эффективным средством реа­лизации налоговой политикиявляются налоговыельготы. Это связано с тем, что соответствующимкатегориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям,может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведениюактивной налоговой политики способствует также то, что законодательствоустанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основанияпредоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предприни­мательскойдеятельности. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения,трудно систематизиро­вать, поскольку они могут быть установлены в любыхслучаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпри­нимательскойдеятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулироватьопределенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляяналогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всегоактивизирует воздействие налогового регулятора на различные экономическиепроцессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянноразвиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следуетотнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объектаот налого­обложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшеннойналоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенныйвид деятельно­сти или дохода от такой деятельности, освобождение от налогаотдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболеечастый объект налогового стимулирования - ин­вестиционная деятельность. Вомногих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налого­обложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целяхстимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическоеоборудование и запасные части к нему.

Всистеме налогообложения ряда стран предусматривается со­здание специальныхинвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видаминалогов.

Спомощью налоговых льгот во многих странах поощряют­ся создание малыхпредприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки,имеющие фунда­ментальное значение для дальнейшего развития экономики,экологические проекты, стимулируется создание новых вы­сокотехнологичныхимпортозамещающих производств, спо­собствующих выпуску конкурентоспособнойпродукции для мирового рынка.

Отдельныеналоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовыхкризисов.

Дляпоощрения концентрации капитала, обновления произ­водственных фондов,стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такойвид налоговой льго­ты, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный периодполучило название «налоговых ка­никул».

Привзимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесениеубытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет.В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налого­плательщиков,что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей.Нередко используются на­логовые скидки в виде возврата корпорациям налогов,ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупате­лям новыхвыпусков акций компаний и др.

Вряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости отформы собственности. Например, зачас­тую объекты, находящиеся в государственнойсобственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанав­ливаетсяльготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др. Иногданалоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с цельюстимулирования иност­ранных инвестиций.

Резкийрост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос обупорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, чтоустанов­ление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшениюналоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровняналоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговыхставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин­цип равенстваобложения всех налогоплательщиков, независи­мо от вида их деятельности, исоздает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Использованиеналоговых льгот или преференций является характерным примером прямоговоздействия на процессы регу­лирования и стимулирования. Полное освобождение отуплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используетсягосударствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфердеятельности, для стимулирова­ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятныерегио­ны страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном,сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практи­ке в самом началеэкономических реформ предусматривалось полное освобождение в течение двух летот налога на прибыль совместных предприятий с ино­странным капиталом, чтоспособствовало притоку в страну пря­мых иностранных инвестиций.

Гораздодольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налогана прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично- в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многихстранах подпадает при­быль, направляемая на выполнение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют правопользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производственаемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российскоеналоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения отналогов, как инвестиционный нало­говый кредит, представляющий собой направлениеналогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестицииданного конкретного налогоплательщика.

Вотличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождениепредставляет собой систему налоговых льгот для определенной частипредпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкостьприменяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этомслучае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, какускоренная амортизация, уменьшен­ная по времени против общих правил, илидифференцирован­ная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, со­зданиесвободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондови другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижениецели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всехуровней обеспечивается путем установления в общегосударственномзаконодательстве систе­мы федеральных, региональных и местных налогов. Широкоеприменение во многих экономически развитых странах получи­ла практикапредоставления права регионам и муниципалите­там устанавливать надбавки кобщефедеральным налогам.

Важнымэлементом налогового механизма являются налого­выесанкции. Они,с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным наобеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств.е другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогопла­тельщика на использованиеболее эффективных форм хозяйс­твования. Налоговые санкции представляют собойкосвенную форму использования налогового механизма, они непосред­ственно невоздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенностьопределяется эффективностью работы контролирующих органов.

Формированиеналоговойбазытакже является серьезным инструментом налоговойполитики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшениеналоговых обяза­тельств различных категорий налогоплательщиков. Это создаетдополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для рас­ширения производства,инвестиционных проектов и соответ­ствующего роста (снижения) экономическогоразвития.

Системаналогообложения большинства стран предусмат­ривает, в частности, различные видыформирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основ­номна практике используют нормативную, пропорциональнуюи ускореннуюамортизацию.Разрешение осуществлять уско­ренную амортизацию, т. е. списывать стоимостьосновного ка­питала не в соответствующих физическому износу нормах, а вувеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производстваи, соответственно, к снижению отража­емой на счетах прибыли, а значит, иналоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданиюусловий для роста инвестиционной активности. 3аконодательством отдель­ных странразрешена, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости новогооборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерногометода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наи­большая частьстоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременноесписание стоимости в начале срока службы.

Безусловно,изменения в налоговой политике в значитель­ной степени отражают те перемены,которые происходят в эко­номике, политике и идеологии государства.

Налоговаяполитика государства имеет все же относительно самостоятельное значение. Крометого, от результатов прово­димой налоговой политики в значительной степенизависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в своюэкономическую политику.

1.2 Системаорганов государственной власти, осуществляющих

реализациюналоговой политики

Налоговую политикуосуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органыисполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией, ФНС, Органомнепосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики натерритории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за еевыработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам.

Налоговыеорганы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственныморганом исполнительной власти, созданным и наделенным определеннымиполномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения.

Налоговыеорганы РФ – единая система государственных учреждений, однородных по своимзадачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения,организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действияконтрольного характера относительно соблюдения всей совокупностизаконодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренныхзаконом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговыеорганы РФ – единая централизованная система контроля:

За соблюдением налогового законодательства РФ;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленныхзаконодательством РФ;

За соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределахкомпетенции налоговых органов.

Правоваяоснова деятельности налоговых органов.

Внастоящее время правовое регулирования деятельности налоговых органов РФнепосредственно осуществляется:

Статьями гл.5 НК ;

Статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

ЗаконРФ «Оналоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах)является институцио­нальным законодательным актом, определяющим право войстатус системы государственных налоговых органов РФ.

ПомимоЗакона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует еще ряднормативно-пра­вовых актов разной юридической силы, которые тем или инымобразом связаны с налоговыми органами.

Ворганизационномплане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю инадзору в области налогов и сборов федеральным органом исполни­тельной власти иего территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного феде­рального органаисполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократноизменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

Государственная налоговая служба Российской Феде­рации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);

Федеральнаяналоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время).

Задачи налоговыхорганов. Главными задачами налого­вых органов являются:

Контрольза соблюдением налогового законодатель­ства;

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установлен­ныхзаконодательством РФ;

Валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ овалютном регулировании и ва­лютном контроле и Законом о налоговых органахРоссий­ской Федерации.

Вструктуреналоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный,федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровнямгосударствен­ного управления и административно-территориальному де­лению РоссийскойФедерации.

Вышестоящимналоговым органам дается право отме­нять решения нижестоящих налоговых органовв случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативнымправовым актам.

Правовойстатус ФНС России дополнительно разъяс­нен в утвержденномпостановлением Правительства РФ .

Федеральнаяналоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительнойвласти, осуществ­ляющим функции по контролю и надзору:

За соблюдением законодательства Российской Феде­рации о налогах и сборах;

Правильностьюисчисления, полнотой и своевременно­стью внесения в соответствующий бюджетналогов и сбо­ров в случаях, предусмотренных законодательством Россий­скойФедерации;

Правильностьюисчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет иныхобяза­тельных платежей;

Производствоми оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачнойпродукции;

Соблюдениемвалютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенцииналоговых органов.

ФНС России такжеявляется уполномоченным федераль­ным органом исполнительной власти,осуществляющим:

Государственнуюрегистрацию юридических лиц, физи­ческих лиц в качестве индивидуальныхпредпринимателей,.

Представлениев делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплатеобязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обяза­тельствам.

Свои функции иполномочия ФНС РФ осуществляет непосредственно и через свои территориальныеорганы.

Федеральнуюналоговую службу возглавляет руководи­тель, назначаемый на должность иосвобождаемый от дол­жности Правительством Российской Федерации по пред­ставлениюминистра финансов.

Специализированныемежрегиональные инспекции ФНС России создаются в целяхосуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которыеподлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированныемежрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС Рос­сии.Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждаятакая инспекция осуще­ствляет налоговое администрирование -крупнейших нало­гоплательщиковтолько в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональнаяинспекция ФНС РФ па федераль­ному округу создана для:

Осуществлениявзаимодействия ФНС России с полно­мочным представителем Президента РФ вфедеральном ок­руге по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

Проверкиэффективности работы управлений ФНС России по субъектам Рф по обеспечениюполного, своев­ременного, правильного исчисления и внесения налогов и другихобязательных платежей в соответствующие бюдже­ты и государственные внебюджетныефонды;

Осуществленияв пределах своей компетенции финан­сового контроля за деятельностьютерриториальных нало­говых органов, федеральных государственных унитарныхпредприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территориисоответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

УправленияФНС России по субъектам РФ представля­ют собой элемент системыналоговых органов региональ­ного уровня. Первоочередными задачами УФНС Россииявляются организационно-методическое обеспечение нало­гового контроля,руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, атакже обобще­ние и анализ результатов деятельности нижестоящих нало­говыхорганов. Про верки налогоплательщиков про водятся УФНС России преимущественно впорядке контроля за де­ятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговоеадминистрирование в полном объеме осуществляется толь­ко в отношении крупнейшихналогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаютсяспециали­зированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированныемежрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, какправило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогопла­тельщиками,которые подлежат налоговому администриро­ванию на региональном уровне.Специализированные меж­районные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНСРоссии по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекцияконтролирует крупнейших налогоплатель­щиков:

Осуществляющихдеятельность на территории данно­го субъекта РФ;

Имеющихна территории данного субъекта РФ обо­собленные подразделения, а такженедвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальнаяинспекция ФНС России является ос­новным структурным элементомсистемы налоговых орга­нов РФ. Основными задачами территориальных налоговыхинспекций служат:

Осуществлениеналогового контроля (контроля за со­блюдением законодательства о налогах исборах, правиль­ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе­ния всоответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательныхплатежей);

Осуществлениеконтроля за соблюдением законодатель­ства РФ о валютном регулировании ивалютном контроле;

Организацияи осуществление иного контроля, отне­сенного федеральным законодательством ккомпетенции налоговых органов.

Территориальныеналоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району,району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальнымобразованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Для решенияпоставленных задач налоговые органы и их должностные лица вправе:

Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органыналогоплательщиков, плательщиков сбо­ров или налоговых агентов для дачипояснений;

Требовать иполучать от налогоплательщика или на­логового агента:

Документы,служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления)налогов;

Поясненияи документы, подтверждающие правиль­ность исчисления и своевременность уплаты(удержания и перечисления) налогов;

Требовать от банков документы, подтверждающие ис­полнение платежных порученийналогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых пору­чений(распоряжений) налоговых органов;

Привлекать дляпроведения налогового контроля спе­циалистов, экспертов и переводчиков;

Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либообстоятельства, имеющие значе­ние для про ведения налогового контроля;

Проводитьналоговые проверки, в том числе в ходе налоговой проверки:

Производитьвыемку документов;

Осматривать(обследовать) используемые налогопла­тельщиком помещения и территории;

Проводитьинвентаризацию принадлежащего налого­плательщику имущества;

Определятьрасчетным путем суммы налогов, подле­жащие внесению налогоплательщиками вбюджет (вне­бюджетные фонды);

Приостанавливать операции по счетам налогоплатель­щиков, плательщиков сборов иналоговых агентов в бан­ках;

Налагать арестна имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

Требовать устранения выявленных нарушений законо­дательства о налогах и сборахи контролировать выполне­ние указанных требований;

Взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;

Заявлятьходатайства об аннулировании или о приос­тановлении действия лицензий на правоосуществления определенных видов деятельности, выданных юридичес­ким ифизическим лицам;

Создаватьналоговые посты;

Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбит­ражные суды иски по выявленнымфактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах.

Всостав обязанностей налоговых органов входят:

Соблюдениезаконодательства о налогах и сборах;

Осуществление контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, атакже принятых в соответ­ствии с ним нормативных правовых актов;

Ведение вустановленном порядке учета налогопла­тельщиков;

Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в томчисле:

Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; .

Бесплатнопредоставлять формы установленной от­четности и разъяснять порядок ихзаполнения;

Возврат илизачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

Соблюдениеналоговой тайны;

Направлениеналогоплательщику или налоговому агенту копий:

Актаналоговой проверки;

Решенияналогового органа;

Налогового уведомления;

Требования по уплате налога и сбора;

Сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплатыналога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обна­ружениятакого факта.

Пунктом2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утвержденоПостановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. М 984) установлено, что Министерство финансов РФ (Минфин РФ), министерства финансовреспублик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях,областях, городах федерального значения, автономной области, автономных округахи органы федерального казначейства входят в единую систему органов погосударственного управления финансами в Российской Федерации.

МинфинРФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающимпроведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общееруководство организацией финансов в стране. Взаимоотношения Минфина РФ сфинансовыми органами более низкого уровня строятся на основе координации ихдеятельности.

Основнымизадачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направленийединой государственной финансовой политики, а также составление проекта иисполнение федерального бюджета, в частности его доходной части,

Всоответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующиефункции в налоговой сфере:

Разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской идругой хозяйственной деятельности в стране;

Разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов идругих платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнениягосударственных (федеральных) внебюджетных фондов;

Разработку с участием ФНС РФ, ФСНП РФ и других заинтересованных федеральныхорганов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговойполитики и налоговой системы;

Участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросамналогообложения;

Проведение по поручению Правительства РФ с участием ФНС РФ и с привлечениемзаинтересованных федеральных органов исполнительной власти переговоров суполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений об избежании (устранении) двойногоналогообложения доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имениПравительства РФ;

Участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии,ставок и порядка взимания таможенных пошлин;

Методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий,учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм иподчиненности и принятие мер по его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по ихприменению и порядку составления отчетности;

Обобщение практики применения законодательства по вопросам. входящим вкомпетенцию Минфина РФ, разработку и внесение на рассмотрение ПравительстваРоссийской Федерации предложений по совершенствованию этого законодательства.

Права Минфина РФ в налоговой сфере определяются в соответствии с егофункциями. Минфин РФ имеет также право предоставлять отсрочки и рассрочкиплатежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации, с уведомлением о принятых решениях ГНСРФ.

МинфинРФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнениезаконодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания,являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительнойвласти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от ихорганизационно-правовых форм и подчиненности и гражданами. Минфин РФ издает внеобходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительнойвласти ведомственные нормативные акты.

Обязательному рассмотрению в СоветеФедерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы повопросам федеральных налогов и сборов;

1.3 Нормативно-правовыеакты, определяющие основные

направления налоговойполитики

Нормативно-правовымиактами, определяющими основные направления налоговой политики являютсяофициально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующиеотношения, возникающие в процессе налогообложения.

Система источниковнормативно-правовых актов выглядит следующим образом:

1.Конституция РФ, какнепосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большоезначение при установлении общих принципов налогообложения, установлении ивведении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющиемагистральные направления совершенствования и развития налогового права и вцелом образующие конституционные основы налогообложения.

2.Специальное налоговоезаконодательство, которое включает:

а) федеральноезаконодательство о налогах и сборах, включающее:

Иныефедеральные законы о налогах и сборах, к ним относятся:

Федеральные законы оналогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие внастоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные законы о налогах исборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Наиболее важные положенияоб организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговомкодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной.

В соответствии сположениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ <О введении вдействие части первой Налогового кодекса Российской Федерации> часть перваяНК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.

Вторая часть НК РФвведена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ <Овведении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации ивнесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации оналогах> с 1 января 2001г.

В первой части НК РФустанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а такжеобщие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвященаопределению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

б) региональноезаконодательство о налогах и сборах:

Законысубъектов РФ

Иные нормативныеправовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектовРФ.

Региональноезаконодательство о налогах и сборах представляет собой законодательствосубъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативныхправовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НКРФ.

в) нормативныеправовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местногосамоуправления, которые принимаются представительными органами местногосамоуправления в соответствии с НК РФ.

3.Общее налоговоезаконодательство, включающее в себя иные федеральные законы, не входящие вобъем понятия <законодательство о налогах и сборах> и содержащие нормыналогового права.

4.Подзоконные нормативныеправовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

Акты органов общейкомпетенции:

А) Указы Президента РФ,которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству иимеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.

Б) ПостановленияПравительства РФ - принимаются на основании и во исполнение нормативныхправовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В) подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые актыпо вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могутизменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)

Г) подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В)

Акты органовспециальной компетенции. К этой группе относятся ведомственные подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнятьзаконодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются- Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ,Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетныхфондов и другие органы государственной власти.

5.Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующиеналогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточнонапомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятииНалогового кодекса РФ.

6. Нормы международногоправа и международные договора РФ.

В настоящее времявыделяют две группы международных актов, являющихся источниками налоговогоправа России:

Международные акты,устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанныецивилизованными нациями.(Европейская социальная хартия, принятая 18 октября1961г, вступившая в силу в 1965г.)

Международныемежправительственные конвенции по вопросам налогообложения.(соглашения обустранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальныйхарактер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств иштаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ФИФА и т.д.) в странахпребывания и ряд других.

2 Особенностиналоговой политики

2.1 Налоговоепланирование

Налоговое планированиезаключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговыхотчислений, за счет применения методов стратегического планированияфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокойфискальной политики российского государства на фоне продолжающегоэкономического кризиса и сокращения материального производства налоговоепланирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговымпланированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построенияправовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамкахдействующего налогового законодательства.

Любой подход к проблемеэкономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированиюв “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства ирегламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении присправедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принциповналогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планированиеможно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществлениядеятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно болеенизкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что видеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения,принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупныхинвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечьза собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планированиедолжно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законови инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговымиорганами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях исодержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направленийналоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросамможно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседанииГосударственной Думы и местных органов управления, электронных правовыхинформационных систем и т.д.

Эффективность налоговогопланирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следуеттакже соотносить цели налогового планирования со стратегическими(коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объемналогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той илиналоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленныеза отчетный период

ОРП – объем реализованнойпродукции

НБ/ВНП - Уровеньналогового планирования

Необходимость НП:

10-15% четкоеведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использованиепрямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациямивнешнего налогового консультанта

минимальна, разовыемероприятия;

20-40% налоговоепланирование становится частью общей системы финансового управления и контроля,специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных идолгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала,контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживаниев специализированной компании необходимо, регулярные мероприятия;

45-60% важнейшийэлемент создания и стратегического планирования деятельности организации и еетекущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениямтребуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесноговзаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны членаСовета Директоров

постоянная работа свнешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальнаяпрограмма развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любыхорганизационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговымиконсультантами жизненно необходимо, ежедневные мероприятия;

более 60% смена сферыдеятельности и/или налоговой юрисдикции.

Участники процессапланирования

Процесс налоговогопланирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста ируководителя. Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работыВашей организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы,изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежных сфербизнеса.

Менеджер. Дает информациюпо фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируетсяполучить после ее завершения.

Бухгалтер. Проводитрасчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерскомучете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы иправила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные процедуры,требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производитрасчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенныхналогов.

Юрист. Анализируетпроцедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовитнеобходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогаетбухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения сделки и отражение вбухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ееисполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершениесделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узкихмест”.

Особенность роли юриста вналоговом планировании. Необходимость в налоговом планировании обусловленаналичием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточнойточностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование? В этойсфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательногопрогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятностивступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции нате или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых ифинансовых последствий.

Классификация методов(этапов) налогового планирования

По субъекту:

корпоративное налоговоепланирование;

личное (частное)налоговое планирование;

смешанное.

По объектам:

внешнее (учредителями);

внутреннее(исполнительными органами организации).

По юрисдикции (территориидействия):

международное;

национальное(общегосударственное);

местное (субъектафедерации или муниципального образования).

Этапы налоговогопланирования и их краткие характеристики

Внешнее планирование

1. Выбор местарегистрации (территории и юрисдикции).При определении налоговой юрисдикции ирежима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговыхставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательствоустанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговомубремени.

При этом следуетучитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки,установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговоепланирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.

Снижение налоговогобремени при формально высоких налоговых ставок в России доступно длябольшинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности,существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимыевиды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть дополной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от другихналогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. Вбольшей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектовфедерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Следует обратить особоевнимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случаеналичия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

2. Выборорганизационно-правовой формы. Влияет на порядок использования прибыли ивозможность получения льгот.

3. Определение составаучредителей и долей акционерного капитала. В случае участия государства более25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества ираспределения полученных доходов, а также участие в создании аффинированныхгрупп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного изучастников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарнойответственности по налоговым обязательствам.

4. Выбор основныхнаправлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительныхдокументов. Налоговый режим организации осуществляется согласно еестатистическим показателям. Первоначальные направления деятельностиопределяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указаннымив учредительных документах.

В учредительныхдокументах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования ииспользования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

5. Определение стратегииразвития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации,филиалов). Используется для максимального использования налоговых льгот(например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) ипреференций.

Создание филиалов вюрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, ас минимальным - создает дополнительные возможности для налогового планирования.

6. Выбор порядкаформирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной капитал создаетпервоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество

Внутреннее планирование

1. Выбор учетной политикиорганизации (один раз в финансовый год). Бухгалтерский учет в нашей странерегулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете” следующиминормативными документами:

Федеральным законом от21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”;

планами счетовбухгалтерского учета и инструкциями по их применению;

положениями (стандартами)по бухгалтерскому учету;

другими нормативнымиактами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.

В п. 3 ст. 5 Законаопределяет, что организации, руководствуясь законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя изсвоей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом,возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованностьи законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действийналогоплательщика.

2. Контрактные схемы.Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки сучетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

3. Льготы. Льготы поналогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это одиниз способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферыэкономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости илииз-за невозможности государственного финансирования.

Как правило, на практикебольшинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Этоопределено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введениетаких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительнойстепени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местногозаконодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставленызначительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляютместные законы.

Именно на него следуетобращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложенияименно «местная» составляющая играет самую большую роль. Из 32процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% вместный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умелопользуются не более 1-2 процентов предприятий.

2.2 Налоговая реформа

В основе формированияналоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологическиепосылки: использование налоговых платежей для формирования доходной частибюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства,и использование налогового инструмента в качестве косвенного методарегулирования экономической деятельности. Разумный паритет функцийналогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, являетсясвоеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговойполитикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин иПравительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимаяналоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическуюжизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проектабюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, онаосуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепцииэкономического развития государства. Налоговая политика формируетсянепродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступаютв противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но имежду собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Болеетого:

Искажениеэкономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;

Существуетнерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в областинормотворчества;

Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обираяналогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу иуменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс,система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансированиедаже первоочередных расходов.

В целом, ситуацию встране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной политикина этой стадии уже не могут дать результата, а возможности внешнегозаимствования практически отсутствуют. Сегодня уже ни у кого не возникаетсомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системенеизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговойсистеме, в какой последовательности и в какие сроки.

Несмотря на всемногообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этойпроблеме. Первый - идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков,решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговуюполитику, налоговую технику и налоговое право (позволю определить этот путь как«эволюционный»). Полагается, что сложившаяся в настоящее времяналоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов ихисчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает:действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей частидоходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости инадежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговойсистемы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем ичреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.

Таким образом, было быэкономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее времякоренным образом реформировать налоговую систему. Очевидно, что стабильностьналоговой системы является одним из важных условий нормального функционированиярыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы можетпривести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям - государство не располагает «страховым резервом» финансовых ресурсов,чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов врациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции,активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, вконечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамкахдействующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.

Однако на этот счетсуществует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующаяналоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствуетросту экономического потенциала и стабилизации социальных отношений, невыполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребностигосударства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения,первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. Иэто не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая системасформировалась в процессе перехода к принципиально новымсоциально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающегоспад производства и инфляцию. Обеспечение бесперебойной реализации социальныхи экономических программ определили минимальные сроки разработки новойналоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жесткапо числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика.В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, онадопускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию.

Анализ реформаторскихпреобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемыепредложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы(прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектовобложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условияхнеобходима принципиально иная налоговая система (назовем ее«альтернативная»), соответствующая нынешней фазе переходного крыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговуюсистему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этомследует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепцииреформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканийв этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов испециалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественнымотношениям и соответствовать мировому опыту с учетом приднестровскойспецифики[№9, 115].

Но даже в случае выбора«эволюционного» пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса иперевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальныемеры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика. Налоговаяреформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующихзаконодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменениявзаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующихстереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества,преобразование отношений собственности и покоящейся на нихсоциально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходныйхарактер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно,реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должнызапускаться одновременно и в полном объеме.

Причины необходимостиреформ

1. Политические. Кполитическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большаясамостоятельность региональных и местных властей и связанной с этимперераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня,необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношенияхмежду государством и налогоплательщиками.

2. Экономические. Дальнейшееразвитие рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынка страховыхуслуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики в мировую.

3. Правовые. Появлениеновых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частоенесоответствие «налоговых» и «неналоговых» законов иподзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базыналогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многихвопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального инелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмови процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий дляучастников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям заналоговые правонарушения при отсутстствии четкого определения состава этихнарушений и т. д. Сущность реформ. Несмотря на очевидную необходимостьреформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы кнегативным последствиям, В настоящее бремя налоговая система России уже содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой и рекомендованныхмировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределениясредств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов,механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.

3 Основные направленияналоговой политики на перспективу

3.1 Основные направлениясовершенствования налоговой

системы.

В основе формированияналоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанныеметодологические посылки: использование налоговых платежей для формированиядоходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальныхзадач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенногометода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функцийналогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, являетсясвоеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговойполитикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин иПравительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимаяналоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическуюжизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проектабюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществляласьбессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развитиягосударства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, врезультате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие спроводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:

Налоговоезаконодательство противоречиво и запутанно;

Абсолютно несоблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;

В недостаточной мереиспользуется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развитияпроизводства;

Механизм исчисления ивзимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностейдля сокрытия доходов от налогообложения;

Искажение экономическихприоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;

Действующеезаконодательство содержит множество «белых пятен», что затрудняетвозможность эффективного применения налоговой политики;

Существует нерациональнаямаксимизация прав и полномочий местных органов власти в областинормотворчества;

Наблюдается низкийуровень правовой информированности налогоплательщиков.

Начиная с 2009 года предлагаетсяустановить единую ставку НДС в размере 15 процентов с одновременнойотменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг (приусловии сохранения благоприятной финансовой ситуации, в частности, высокихмировых цен на энергоносители).

Установление единойставки НДС будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательскойдеятельности равного налогового режима, создающего одинаковыеконкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целейналоговой политики. Кроме этого, данная мера наряду со снижением налоговогобремени в отношении основной массы налогоплательщиков позволит, помимо прочего,облегчить администрирование этого налога как для налоговых органов, так идля налогоплательщиков. Опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок(включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.

Учитывая, что масштабыуклонения от уплаты НДС остаются высокими, в 2007-2008 гг. должны бытьвведены механизмы, обеспечивающие улучшение администрирования этогоналога.

Одновременно с введением пониженной для основной массы налогоплательщиковставки НДС должна быть произведена ревизия существующих налоговыхльгот по этому налогу и перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов, порезультатам которой некоторые из них должны быть отменены.

В 2007-2008 гг. с учетомнакопленного опыта, а также опыта зарубежных стран следует продолжитьреформирование системы акцизного налогообложения.

В частности, вотношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным начиная с 2007 г. отказаться от существующей ныне «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которойобъектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками,имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами и вернутьсяк действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизовпредприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы в отношениипрямогонного бензина). Это позволит заметно облегчить администрирование уплатыакцизов на нефтепродукты. При этом, должно быть сохранено сложившеесяраспределение сумм акцизов по территории Российской Федерации применительно кнормативам, установленным в бюджетном законодательстве.

В ближайшие годы должнабыть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имея в видуустановление более низкой налоговой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества. Это станетстимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественногобензина. Однако для реализации этой меры необходимо установить четкиекритерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым и могла быбыть установлена дифференциация ставок акциза на нефтепродукты. В связи сотсутствием в настоящее время таких критериев реально введение указанной вышедифференциации возможно не ранее 2008 гг.

По акцизам на табачнуюпродукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Отчетные данные о суммахпоступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введениетаких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доходбюджета. Вместе с тем, в целях борьбы с возможнымизлоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигаретыпредприятиями-производителями, начиная с 2008 г. (возможно – с 2007 г.) адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять неот отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговойсети. При этом максимальная цена на сигареты должна будет указываться на каждойих пачке. При введении такой системы может быть использовануспешный опыт некоторых европейских стран (в частности, Польши).

Как и в предшествующиегоды в 2007-2009 гг., должны ежегодно индексироваться специфическиеставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов нанефтепродукты и сигареты). Так, на 2007 год предлагается индексация на8,5 процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозена 2006 г.). При этом, как и на 2006 г., в качестве меры, препятствующейвозможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексациюакцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции,предусмотренной на 2008 г. Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексироватьтаким образом, что бы размеры ставок в 2007 г. против 2006 г. увеличились на 30 %, а в 2008-2009 гг. – на 20 % ежегодно к предшествующему году.

В ближайшие годы должнабыть сохранена оправдавшая себя плоская ставка этого налога на доходыфизических лицв размере 13 процентов. Вместе с тем, в порядок применения этого налога, начиная с 2007 г. следует внести определенные корректировки. В частности, требует определенногоувеличения существующие социальные налоговые вычеты на обучение вобразовательных учреждениях и лечение в медицинских учрежденияхРоссийской Федерации. В настоящее время размер каждого из таких вычетовограничен суммой 38 тыс. рублей ежегодно.С учетом роста стоимостиобразовательных и медицинских услуг целесообразно. начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из этих вычетов на уровне 50 тыс. рублей. Кромеэтого, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхованияпредлагается разрешить учитывать при определении социального вычета нетолько фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, нои их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования,заключенным физическими лицами с такими организациями, которымипредусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованныхфизических лиц.

Применительно к налогу наприбыль организаций большую чем сегодня роль должна играть проводимаягосударством амортизационная политика в качестве инструментастимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. В соответствии с положениями главы 25Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам всоответствии со сроками их использования. Суммы амортизации по конкретным видамосновных средств, учитываемые при расчете налоговой базы, непосредственнозависят от того, в какую группу включены соответствующие основныесредства. При этом конкретный состав основных средств, включаемых вамортизационные группы, устанавливается Правительством Российской Федерации.Соответствующее постановление было принято Правительством еще в 2002 г. и до настоящего времени, практически не изменялось. Между тем, путем включения тех или иныхконкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого вавиационной промышленности) в группы с меньшими сроками полезного использованияможно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые прирасчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыльорганизаций.

Из других меринвестиционной направленности может быть принято решение об учете с 2007 г. расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, ане двух лет, как в настоящее время.

В целях финансовойподдержки сельскохозяйственных предприятий на 2007-2008 гг. предлагаетсясохранить нулевую ставку налога в отношении доходов, полученных от реализациипроизведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции.

Требует совершенствованияналогообложение нефтедобычи. В первую очередь за счет мер, стимулирующихактивную разработку новых месторождений, а также обеспечивающих повышениеэффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степеньювыработанности.

Эта работа должна осуществляться последующим направлениям:

Введение нулевой ставкиналога на добычу полезных ископаемых на начальный период разработкиместорождений на лицензионных участках, расположенных натерритории Восточно-Сибирской и Тимано-Печорской нефтегазовыхпровинций, а также на континентальном шельфе Российской Федерации. При этом взависимости от расположения таких участков поправочный коэффициент,характеризующий начальную стадию разработки месторождения, равный нулю, можетприменяться в течение до 7 лет при предельных объемах добычи от 2 до 12млн. тонн нефти по каждому лицензионному участку в зависимости от егоместоположения;

Установлениепонижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработкуместорождений, для месторождений, находящихся на завершающих этапахразработки (свыше 85 % выработанности). При этом конкретные величиныпоправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степенивыработанности запасов;

Следует отметить, чтодействующая ныне специфическая ставка НДПИ по нефти, «привязанная» кмировым ценам на этот товар, действует только до 2007 года. Опытпоследних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2015 года.

В качестве важнейшей мерыдля совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход кналогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимостьвзамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имуществоорганизаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы пооценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первомэтапе должен быть принят Федеральный закон «О формировании,государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценкенедвижимости», который в настоящее время пока еще рассматривается вПравительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определеныпринципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимостиобъектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна бытьосуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующимвключением полученных данных в государственный кадастр объектовнедвижимости. При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему исложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пятилет. С учетом этого, представляется, что реально введение единого налогана недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.

3.2 Налоговая политика иэкономическое развитие России.

С точки зрения науки обуправлении государство как объект управления ничем не отличается в этомкачестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиесясредства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять этисредства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги,поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственногоуправления вообще.

Если признать, чтогосударство существует для обеспечения благоденствия его граждан, тогосударственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегическихлиний: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокуюответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имеяв виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая наподдержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностейнаселения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развитиягосударства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах,с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высокимставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разныегосударства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможнымизымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, втом числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества,исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие неразделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30%(от ВВП). Среди первых в основном богатые страны с уровнем среднедушевыхваловых доходов в диапазоне 25-30 тыс. долл. США, и налоговые изъятиясоставляют в них весьма значительные суммы: в Дании - 17 тыс. долл. на душунаселения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. долл. (доляналогов в ВВП - примерно 33%), в Норвегии-14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП - 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. долл.(доля налогов в ВВП - 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно) .

Россия по уровнюсреднедушевых доходов попадает в категорию стран, занимающих последние места поуровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, но по доле налоговыхизъятий тянется за высокоразвитыми странами - более 30% в ВВП (т.е. на уровнеЯпонии или Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждуюдушу населения, составляет примерно 1 тыс. долл. Иначе говоря, на семью изчетырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, ипредполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее нужды изащищает ее интересы .

На самом деле это совсемне так. Если взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговыхизъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназначается на выплатыпо государственному долгу - причем получатели этих доходов никаких налогов неуплачивают. Это служит хорошим доказательством, что налоговое бремяраспределяется в России крайне неравномерно. Есть целые группы населения исектора экономии, которые налоги либо вовсе не платят, либо платят их вразмерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в теневом(укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всейкоммерческой деятельности. Соответственно, принимая во внимание тот факт, чтопредприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя,вполовину или даже более высокое, чем это вытекает из среднестатистическихданных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли найдется хотя бы однопредприятие, которое бы полностью платило все налоги и не применяло бынеплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.

Таким образом,действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом дляинвестиций, но является и одной из причин - возможно, главной - кризисногосостояния российской экономики. Отсюда можно считать установленным, что:налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейсяв стране социально-экономической ситуации, собираемые налоги используютсянеэффективно и не в интересах экономического развития.

Принимаемые в последнеевремя “пожарные” меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносятреальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишьприрост задолженности. Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную системуобеспечивает ТЭК и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты,поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговыхплатежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальноесоставляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественныхмонополий. На самом деле, если исходить из этого факта, то сохранение в собственностигосударства монополии только на три продукта: нефть, газ и водку могло быполностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом уровне можнобыло бы полностью отменить.

Сейчас, кажется, уже ни укого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены вналоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, чтопредлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какиесроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и необходимы- и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.

В настоящее времяналоговая политика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, онаформируется стихийно, в результате чего отдельные меры налоговой политики нетолько вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой)экономической политикой, но и между собой.

Например, замена налога соборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бременипредприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию изпоследней значительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля всфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещениекапиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеровфактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспортаисключительно сырьевых товаров - в ущерб экспорту готовой продукции (котораяпока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготойвоспользоваться не может); низкие ставки амортизационных отчислений и слабыйконтроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала вбазовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак неспособствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности встране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономическойполитики.

В сфере социальногострахования и обеспечения за основу принята западная модель, характеризуемаявысоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионнымобеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточномуналогообложению производственной сферы, к вытеснению частного накоплениягосударственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-заотсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительномсекторе).

Таким образом, принятаяналоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной моделиналогообложения, которая становится эффективной только на достаточнопродвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в созданиеинфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системыналогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких массналогоплательщиков.

Заключение

Налоговаясистема – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобыналоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям,соответствовала мировому опыту.

В новой налоговойсистеме, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет,более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровнейуправления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения.Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующихФедеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полноучесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговоезаконодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основныенедостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большогоколичества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих ростэффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрениеперспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулируетпривлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опытсвидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, онопостоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно,играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики крыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так ииностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главнаяпроблема реформы налогообложения.

Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговойсистемы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемуюбазу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложениякасаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений жео принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазепереходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальнуюналоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе,которой в России еще нет...

Несомненно, вся этанеразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и ещебольше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисногосостояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список литературы

2. ПостановлениеПравительства РФ от 30 сентября 2006г. «Положение о Федеральной налоговойслужбе» N 506

4. ПостановлениеПравительства РФ от 9 августа 1996г. №946 «О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видовсырья»

5. Положения оМинистерстве финансов Российской Федерации, утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 19 августа 1994 г.

6. Закон “Обухгалтерском учете” следующими нормативными документами от 21.11.96 № 129-ФЗ

7. Налоговыйкодекс. Правовая информационная система «Гарант»

8. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.

9. Налоговая реформаи направления налоговой политики - ЭКО - №3, 2004

10. В. Кашин, И.Мерзляков Налоговая политика и оздоровление экономики России - Аудитор - 2006 - №9

11. Конституция РФ

12. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000.

13. ЧерникД.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие длявузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.

14. А.П.Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. Налоги и налогообложение: пособие для сдачиэкзаменов.- 2-е изд., испр. и доп.- М..: Высшее образование, 2005.

ВВЕДЕНИЕ

ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и т.д.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

От того, сколько будет собрано налогов, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Слово «политика» имеет в русском языке много значений, из которых, имея в виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение политики как «искусства государственного управления». Соответственно, под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.

Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

Социальных задач; обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

Задачи оптимизации налоговых изъятий, т.е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь.

С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой.

С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.

В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки: а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

стабильности налоговой системы;

одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.

Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.

Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

фискальные - повышение доходов государства;

экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

социальные - перераспределение налогов в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип - высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

2. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

налоговый политика власть

Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические показатели и, во-вторых, факторы политико-правового характера.

Экономические характеристики налоговой системы это налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

Развитие экономики во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства. В России отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.

В широком смысле налоговое бремя (налоговая нагрузка) это общая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.

Налоговый гнет (налоговое бремя) отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП); в последние годы это отношение находится в пределах 3034%. Так, по данным Минфина объем налогов по отношению к ВВП составлял: 2000 г. 33,5%; 2001 г. 33,9%; 2002 г. 32,9%;24 Уровень налогового бремени в 2003 г. оценивался в размере 31%, а после 2004 г. около 30% и ниже. На макроуровне применяется также понятие «полная ставка налогообложения», которая показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в госбюджет. Эта величина в конце1990-х гг. составляла 5360%. Эффективная ставка налогообложения с 2002 г. оценивается как 4045%. Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т. д.). В настоящее время предложены различные методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие их проявляется не только в определении результативного показателя, с которым соотносится сумма налогов, но и в использовании различного количества налогов, включаемых в расчет, в способах формализованного расчета (суммовые, мультипликативные). Соотношение прямых и косвенных налогов. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отличается от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов. Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 2472% совокупных налоговых поступлений, а в России на два порядка ниже. Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет 13%, в Японии варьирует от 10 до 50%, в США от 15 до 39,6%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему.

Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).

Политико-правовые характеристики налоговой системы. Эти характеристики, во-первых, отражают пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

разные налоги эта форма подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах местные налоги;

разные ставки означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;

разные доходы для этой формы характерна ограниченность действий местных органов власти, поскольку между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога. Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже двух форм.

3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Переход российской экономики на рыночные основы предполагал формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно - командной системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означало необходимости механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка.

С формальной точки зрения задача представлялась достаточно сложной, но ясной, а именно перейти от централизованной планируемой экономики (крупное, узкоспециализируемое производство) к экономике рыночного типа. Основные методы этого перехода: разгосударствление и разукрупнение предприятий с включением механизмов конкуренции.

Создавать налоговую систему страны пришлось практически заново, при отсутствии достаточного отечественного опыта. Необходимо было сформировать современный механизм исчисления и уплаты налогов. Достижения были существенны, но и недостатков было много.

Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем были переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Причем с учетом, как сегодняшнего уровня развития экономики, так и тех задач, которые предстоит решать, и в немалой степени с помощью налоговой политики.

И если до недавнего времени считалось, что высокий уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в стране является снижение фактического налогового бремени на прибыль предприятий и доходы физических лиц.

Рассмотрим налоговую политику в двух аспектах: с точки зрения, во-первых, ее действительного единства и последовательности при реализации целей экономической политики в широком смысле, наличия в ней взаимодополняющих рычагов и инструментов, а во-вторых, действенности рычагов и инструментов реализации налоговой политики в нынешних конкретно-экономических условиях.

Особенностью современной российской налоговой системы является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования.

На новую качественную ступень налоговая система России поднялась с введением первой части Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) и принятием первых глав второй его части. Современный этап налоговой реформы характеризуется дальнейшим совершенствованием налогового законодательства, продолжением работы над новыми главами Налогового кодекса РФ. Но главное - активизируется налоговое администрирование, заработали юридические службы налоговых органов, что позволило повысить эффективность борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов. Наконец, ведется серьезная работа с налогоплательщиками - как организациями, так и физическими лицами, по повышению их налоговой культуры, ответственности перед обществом.

Сформированная в настоящее время налоговая система Российской Федерации в целом создали принципиальную возможность для выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета.

Она позволяет потенциально "развести" стимулирующую и фискальную функции налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета на косвенном обложении, а стимулирующую - на прямом. Налоговая политика государства должна способствовать не только реализации фискальных задач, но и формированию сознательного отношения налогоплательщика к его обязанности уплачивать законодательно установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться принцип "Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налога и сбора, но не установленные Налоговым кодексом РФ".

С 2005 г. отменён налог на рекламу, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний", налог на операции с ценными бумагами (вместо данного налога взимается государственная пошлина). Многолетняя работа над главой НК РФ "Государственная пошлина" успешно завершена.

С 2006 г. введен новый порядок исчисления и взимания земельного налога. Существенные изменения произошли в налоге на имущества физических лиц и налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения.

Вместе с тем, при наличии ряда положительных моментов (уменьшение числа налогов, снижение налоговой нагрузки, снижение ставки налога на добавленную стоимость (НДС), плоская шкала налога на доходы физических лиц, снижение ставки единого социального налога (ЕСН) с 2005 г., повышение эффективности налогового администрирования) налоговая реформа далека от завершения. Много "минусов" в первой части НК РФ и принятых главах второй его части. Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К их числу относятся:

непродуманность концепции реформы;

ежегодные многочисленные поправки к НК РФ, носящие принципиальный характер. Некоторые главы НК РФ ("Акцизы", "Единый сельскохозяйственный налог") переписаны заново. Но главу об акцизах вновь придется переделывать. Необходимо "распутать" запутанную систему налогообложения нефтепродуктов; пересмотреть систему налогообложения акцизами табачных изделий, из-за которой бюджет необоснованно теряет миллиарды рублей;

отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы НК РФ принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснований, нередко - "с листа".

Мнение о необходимости резкого увеличения нагрузки на сырьевой сектор - ошибочно. Важнее не изъять больше налогов, а сохранить эту отрасль. От нее сегодня зависит развитие экономики. Надо отдавать себе отчет в том, что для развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения. Необходимо существенно снизить ныне действующие ставки НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых).

18 мая 2006 г. Правительство РФ, на своём заседании, одобрило основные направления налоговой политики на 2007-2009 годы. С 2007-го будет осуществлен переход от "разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного экспортерами". К вопросу о дальнейшем снижении НДС правительство решило вновь вернуться только после 2009 года, когда будут проанализированы изменения в налоговой сфере 2006-2007 годов. Одновременно кабинет продолжит реформировать и систему акцизного налогообложения.

Прогнозные расчеты динамики населения, выполненные Росстатом на 2006-2025 годы, показывают, что уже за первое десятилетие численность трудоспособного населения сократится более чем на 10%. Исходя из ожидаемой перспективы формирование налоговой политики следует ориентировать на проведение трудосберегающей, трудовысвобождающей политики, призванной обеспечивать экономический рост на интенсивной основе по трудовым ресурсам.

Налоговая реформа 2000-2005 гг. способствовала снижению (примерно на четверть) уровня налогового бремени при одновременном сужении регулирующего потенциала налогов (в форме сокращения льгот по налогам). Налоговая нагрузка на труд как на фактор производства снизилась еще в большей мере: номинально с более чем 52% до 39%. В таком случае у хозяйствующих субъектов минимизируются стимулы к научно-техническому прогрессу и проведению трудовысвобождающей политики.

Снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних наращивания инвестиционной активности в условиях отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль, существовавшей до 2002 г. (до введения главы 25 Налогового кодекса РФ). Однако, инвестиционная активность хозяйствующих субъектов, измеряемая долей собственных средств в объеме инвестиций в собственный капитал, снизившаяся в 2002 г. до 45% (49,4% в 2001 г.) растет медленно: 45,2% в 2003 г., 46,8% в 2004 г. и 47,2% в I первом полугодии 2005 г. (48,6% в I полугодии 2004 г.).

Таким образом, нынешняя налоговая политика России сформировалась не на основе налоговой доктрины, выработанной обеими ветвями государственной власти, а в результате компромиссных решений. Было бы логичным в этой связи дать возможность утрястись сложившейся системе налогообложения в течение одного - двух лет и провести комплексный анализ ее эффективности в системе общественного воспроизводства - воспроизводства общественного продукта и воспроизводства человека, человеческих ресурсов.

По результатам комплексного анализа необходимо будет дать оценку влияния налоговой политики на развитие малого предпринимательства, на налогообложение труда и капитала, на инвестиционную активность, в том числе в особых экономических зонах и в несырьевых отраслях промышленности и, наконец, на масштабы ненаблюдаемой (теневой) экономики и скрытой оплаты труда (в структуре ВВП ее доля, по данным Росстата, ежегодно увеличивалась и достигла 11,7% в 2004 г. по сравнению с 11,1% в 2000 г.).

Президент В.В. Путин еще в начале 2004 года отмечал: "Прежде всего надо решить вопрос о снижении единого социального налога, упростить налоговое администрирование, навести порядок в имущественных налогах, в вопросах налогообложения сверхдоходов экспортеров сырья при высоких мировых ценах. После того, как мы добьемся снижения совокупного налогового бремени, наша налоговая система должна приобрести долгожданную стабильность".

Сегодня известно о двух инициативах по дальнейшему совершенствованию российской системы налогообложения: одна связана со снижением ставки НДС с 18% до 13% с 2007 года (Председатель Правительства РФ М. Фрадков), а другая - с заменой НДС налогом с продаж с 2009 года (А. Дворкович, руководитель Экспертного управления Президента РФ). По поводу первой инициативы можно сказать, что предыдущее снижение ставки с 20% до 18% выразилось в трансформацию сэкономленной суммы НДС в прибыль предприятия, благодаря чему поступления по налогу на прибыль в бюджетную систему возросли в большей мере, чем ожидалось по итогам 2004 г.

Решение новых задач, стоящих перед налоговой системой России, отличается необходимостью глубоких разработок в области теории налогов, правовых отношений и организационно-практических аспектов деятельности налоговых органов. Развитие хозяйственных, международных экономических связей, вопросы вступления в различные международные организации и сообщества ставят перед Россией и задачу конкурентоспособности отечественной налоговой системы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблемам налогов и современной налоговой политики Российской Федерации сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов государства и регулировании экономики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый Кодекс РФ

Куликов Н.И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО "ТГТУ", 2011. - 100 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. (2006, 7-е изд., 592с.)

Хантаева Н.Л. Теоретические основы налогообложения: Учебное пособие. - Улан-Удэ: Издательство ВСГТУ, 2006. - 175 с.

Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011 . - 161 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра антикризисного управления, налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «теория и история налогообложения»

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РФ

НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Работу выполнил: Кирхларова Л.З.

Факультет Экономический

Специальность

080107 Налоги и налогообложение

Научный руководитель:

Кандидат экономических наук, доцент Абовян А.Г.

Краснодар 2007

Введение

1. Теоретические основы формирования налоговой политики государства

1.1 Понятия, инструменты и типы налоговой политики

реализацию налоговой политики

1.3 Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики

2. Особенности налоговой политики

2.1 Налоговое планирование

2.2 Налоговая реформа

3. Основные направления налоговой политики на перспективу

3.1 Совершенствования системы налогообложения

3.2 Налоговая политика и экономическое развитие России

Заключение

Список литературы

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной составляющей финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.

Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в России с точки зрения как традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особое место в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и их взаимосвязи с налоговой политикой.

Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.

1 Теоретические основы формирования налоговой политики государства

1.1 Понятия, инструменты, и типы налоговой политики

Обеспечение развития страны, решение социальных про­блем общества требуют от государства использовать весь ар­сенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться от процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ механизма рыночных отно­шений (современный период развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии эко­номики. Первым, кто это заметил и сделал соответствующий прогноз, был немецкий экономист А. Вагнер (1835-1917). Его расчеты и теоретические выкладки были поистине революци­онны, так как он один из самых первых понял ограниченность рынка, разделил экономику на два сектора - государственный и частный и сформулировал закон возрастающей государствен­ной активности. В соответствии с последним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения, государствен­ные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финан­совая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.

Важнейшим инструментом государства в реализации по­ставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономиче­ского роста. Именно с экономическим ростом связываются по­казатели развития производства и его эффективности, возмож­ности повышения материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обес­печивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физи­ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспри­нимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В каждой стране налоговые системы подвержены непре­рывному процессу совершенствования, оказывают влияние на экономические и социальные условия развития, приспосабли­ваясь к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно само­стоятельным направлением - налоговой политикой. В основном формы и методы налоговой политики опре­деляются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, от­сутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социаль­ных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятель­ности государство опирается на налоговые функции и исполь­зует их для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика, как и любая другая политика государ­ства, имеет свое содержание, которое характеризуется после­довательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по оп­peдeлeнию важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает при­оритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой поли­тики государства.

Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанав­ливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает нало­говые льготы и вводит большое число налогов, стараясь полу­чить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естест­венно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраорди­нарные моменты его развития, такие как экономический кри­зис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономиче­ских, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негатив­ным последствиям, суть которых состояла в следующем:.

Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика стра­ны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.

Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укры­вательство от налогообложения, приведшее к тому, что госу­дарство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, на­логов вообще не платил, практически каждый второй - нало­гов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

В-третьих, массовый характер приобрела так называемая "теневая экономика", уровень производства в которой по раз­ным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госком­стата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубеж­ных банках и "работали" на экономику других стран.

Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, послед­ствием которого стали изменившаяся налоговая политика и уси­ление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учи­тывает не только фискальные интересы, но и интересы налого­плательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирова­ние инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика про водит­ся в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название "рейганомика" , были исполь­зованы, в частности, в СШАв начале 80-х. ХХ в. Проведение такой политики провозгласило российское пра­вительство на рубеже XXIв. при подготовке части второй Нало­гового кодекса РФи федерального бюджета на 2002 г., и которая продолжается в настоящее время. Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

Третья форма налоговой политики - политика разум­ных налоговпредставляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

В зависимости от длительности периода реализации и стоя­щих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом случае - это налоговая стратегия, во втором - налоговая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупно­масштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финан­совой, а также из социальной стратегии соответствующего госу­дарства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на достижение целей достаточно конкретного эта­па развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связа­ны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представ­ляет собой механизм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты, принципы формирования, ин­струменты, цели и методы налоговой политики.

Субъектами налоговой политики, в зависимости от госу­дарственного устройства, выступают федерация, субъекты фе­дерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектами налого­вой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - горо­да, районы, городские округа, поселения, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым су­веренитетом в пределах их полномочий, установленных нало­говым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установ­ленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полномочия по установле­нию налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствова­ния, которые наиболее выгодны как для самих налогоплатель­щиков, так и для экономики региона в целом.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

Соотношение прямых и косвенных налогов;

Применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

Дискретность или непрерывность налогообложения;

Широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

Использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

Нередко к принципам налоговой политики относят также со­отношения федеральных, региональных и местных налогов.

В целом указанные принципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики: стимулирует расширение объемов производства товаров, ра­бот и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное струк­турное и социальное реформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направ­ленных на выход экономики из кризисного состояния.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широ­кое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних спо­собов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и пре­ференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

Информирование (пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.

Воспитаниеимеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование - деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Целиналоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономи­ческая и социальная ситуация в стране, расстановка социаль­но-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономиче­ским строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанно­стями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

Экономические- повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяй­ственной деятельности, ликвидация диспропорций;

Фискальные- обеспечение потребностей всех уровней вла­сти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

Социальные- обеспечение государственной политики ре­гулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сгла­живание неравенства;

Международные- выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществ­ляется через налоговыймеханизм. Именно налоговый ме­ханизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и ме­тодов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в регулировании экономики при про­ведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговыхинструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговаяставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денеж­ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового за­конодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от про ведения налоговой политики достигается за счет диффе­ренциации налоговых ставок для некоторых категорий налого­плательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет прави­тельству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрес­сивных. Особенно существенное значение имеют прогрессив­ные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогопла­тельщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечи­вается уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнк­турой.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реа­лизации налоговой политики являются налоговыельготы. Это связано с тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предприни­мательской деятельности. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизиро­вать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпри­нимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налого­обложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенный вид деятельно­сти или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболее частый объект налогового стимулирования - ин­вестиционная деятельность. Во многих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налого­обложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему.

В системе налогообложения ряда стран предусматривается со­здание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряют­ся создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фунда­ментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых вы­сокотехнологичных импортозамещающих производств, спо­собствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

Для поощрения концентрации капитала, обновления произ­водственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льго­ты, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название "налоговых ка­никул".

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налого­плательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются на­логовые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупате­лям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачас­тую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанав­ливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иност­ранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установ­ление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин­цип равенства обложения всех налогоплательщиков, независи­мо от вида их деятельности, и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регу­лирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирова­ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регио­ны страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практи­ке в самом начале экономических реформ предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с ино­странным капиталом, что способствовало притоку в страну пря­мых иностранных инвестиций.

Гораздо дольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично - в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многих странах подпадает при­быль, направляемая на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производстве наемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный нало­говый кредит, представляющий собой направление налогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшен­ная по времени против общих правил, или дифференцирован­ная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, со­здание свободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве систе­мы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получи­ла практика предоставления права регионам и муниципалите­там устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

Важным элементом налогового механизма являются налого­выесанкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. е другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогопла­тельщика на использование более эффективных форм хозяйс­твования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосред­ственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Формирование налоговойбазытакже является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обяза­тельств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для рас­ширения производства, инвестиционных проектов и соответ­ствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусмат­ривает, в частности, различные виды формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основ­ном на практике используют нормативную, пропорциональнуюи ускореннуюамортизацию. Разрешение осуществлять уско­ренную амортизацию, т. е. списывать стоимость основного ка­питала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отража­емой на счетах прибыли, а значит, и налоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданию условий для роста инвестиционной активности. 3аконодательством отдель­ных стран разрешена, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерного метода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наи­большая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

Безусловно, изменения в налоговой политике в значитель­ной степени отражают те перемены, которые происходят в эко­номике, политике и идеологии государства.

Налоговая политика государства имеет все же относительно самостоятельное значение. Кроме того, от результатов прово­димой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

1.2 Система органов государственной власти, осуществляющих

реализацию налоговой политики

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией, ФНС, Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения.

Налоговые органы РФ – единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля:

За соблюдением налогового законодательства РФ;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ;

За соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Правовая основа деятельности налоговых органов.

В настоящее время правовое регулирования деятельности налоговых органов РФ непосредственно осуществляется:

Статьями гл.5 НК ;

Статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах) является институцио­нальным законодательным актом, определяющим право вой статус системы государственных налоговых органов РФ.

Помимо Закона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует еще ряд нормативно-пра­вовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполни­тельной власти и его территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного феде­рального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

Государственная налоговая служба Российской Феде­рации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);

Федеральная налоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время).

Задачи налоговых органов. Главными задачами налого­вых органов являются:

Контроль за соблюдением налогового законодатель­ства;

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установлен­ных законодательством РФ;

Валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и ва­лютном контроле и Законом о налоговых органах Россий­ской Федерации.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государствен­ного управления и административно-территориальному де­лению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам дается право отме­нять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Правовой статус ФНС России дополнительно разъяс­нен в утвержденном постановлением Правительства РФ .

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществ­ляющим функции по контролю и надзору:

За соблюдением законодательства Российской Феде­рации о налогах и сборах;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременно­стью внесения в соответствующий бюджет налогов и сбо­ров в случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации;

Правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет иных обяза­тельных платежей;

Производством и оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачной продукции;

Соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России также является уполномоченным федераль­ным органом исполнительной власти, осуществляющим:

Государственную регистрацию юридических лиц, физи­ческих лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, .

Представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обяза­тельствам.

Свои функции и полномочия ФНС РФ осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководи­тель, назначаемый на должность и освобождаемый от дол­жности Правительством Российской Федерации по пред­ставлению министра финансов.

Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС Рос­сии. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуще­ствляет налоговое администрирование -крупнейших нало­гоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональная инспекция ФНС РФ па федераль­ному округу создана для:

Осуществления взаимодействия ФНС России с полно­мочным представителем Президента РФ в федеральном ок­руге по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

Проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам Рф по обеспечению полного, своев­ременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюдже­ты и государственные внебюджетные фонды;

Осуществления в пределах своей компетенции финан­сового контроля за деятельностью территориальных нало­говых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

Управления ФНС России по субъектам РФ представля­ют собой элемент системы налоговых органов региональ­ного уровня. Первоочередными задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение нало­гового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобще­ние и анализ результатов деятельности нижестоящих нало­говых органов. Про верки налогоплательщиков про водятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за де­ятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется толь­ко в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специали­зированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогопла­тельщиками, которые подлежат налоговому администриро­ванию на региональном уровне. Специализированные меж­районные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплатель­щиков:

Осуществляющих деятельность на территории данно­го субъекта РФ;

Имеющих на территории данного субъекта РФ обо­собленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция ФНС России является ос­новным структурным элементом системы налоговых орга­нов РФ. Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат:

Осуществление налогового контроля (контроля за со­блюдением законодательства о налогах и сборах, правиль­ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе­ния в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);

Осуществление контроля за соблюдением законодатель­ства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

Организация и осуществление иного контроля, отне­сенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.

Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Для решения поставленных задач налоговые органы и их должностные лица вправе:

Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров или налоговых агентов для дачи пояснений;

Требовать и получать от налогоплательщика или на­логового агента:

Документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;

Пояснения и документы, подтверждающие правиль­ность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

Требовать от банков документы, подтверждающие ис­полнение платежных поручений налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых пору­чений (распоряжений) налоговых органов;

Привлекать для проведения налогового контроля спе­циалистов, экспертов и переводчиков;

Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значе­ние для про ведения налогового контроля;

Проводить налоговые проверки, в том числе в ходе налоговой проверки:

Производить выемку документов;

Осматривать (обследовать) используемые налогопла­тельщиком помещения и территории;

Проводить инвентаризацию принадлежащего налого­плательщику имущества;

Определять расчетным путем суммы налогов, подле­жащие внесению налогоплательщиками в бюджет (вне­бюджетные фонды);

Приостанавливать операции по счетам налогоплатель­щиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в бан­ках;

Налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

Требовать устранения выявленных нарушений законо­дательства о налогах и сборах и контролировать выполне­ние указанных требований;

Взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;

Заявлять ходатайства об аннулировании или о приос­тановлении действия лицензий на право осуществления определенных видов деятельности, выданных юридичес­ким и физическим лицам;

Создавать налоговые посты;

Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбит­ражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах.

В состав обязанностей налоговых органов входят:

Соблюдение законодательства о налогах и сборах;

Осуществление контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, а также принятых в соответ­ствии с ним нормативных правовых актов;

Ведение в установленном порядке учета налогопла­тельщиков;

Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в том числе:

Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; .

Бесплатно предоставлять формы установленной от­четности и разъяснять порядок их заполнения;

Возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

Соблюдение налоговой тайны;

Направление налогоплательщику или налоговому агенту копий:

Акта налоговой проверки;

Решения налогового органа;

Налогового уведомления;

Требования по уплате налога и сбора;

Сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обна­ружения такого факта.

Пунктом 2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. М 984) установлено, что Министерство финансов РФ (Минфин РФ), министерства финансов республик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях, областях, городах федерального значения, автономной области, автономных округах и органы федерального казначейства входят в единую систему органов по государственного управления финансами в Российской Федерации.

Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране. Взаимоотношения Минфина РФ с финансовыми органами более низкого уровня строятся на основе координации их деятельности.

Основными задачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и исполнение федерального бюджета, в частности его доходной части,

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующие функции в налоговой сфере:

Разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;

Разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнения государственных (федеральных) внебюджетных фондов;

Разработку с участием ФНС РФ, ФСНП РФ и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;

Участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;

Проведение по поручению Правительства РФ с участием ФНС РФ и с привлечением заинтересованных федеральных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имени Правительства РФ;

Участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставок и порядка взимания таможенных пошлин;

Методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принятие мер по его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности;

Обобщение практики применения законодательства по вопросам. входящим в компетенцию Минфина РФ, разработку и внесение на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложений по совершенствованию этого законодательства.

Права Минфина РФ в налоговой сфере определяются в соответствии с его функциями. Минфин РФ имеет также право предоставлять отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, с уведомлением о принятых решениях ГНС РФ.

Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами. Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов;

1.3 Нормативно-правовые акты, определяющие основные

направления налоговой политики

Нормативно-правовыми актами, определяющими основные направления налоговой политики являются официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

Система источников нормативно-правовых актов выглядит следующим образом:

1.Конституция РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

2.Специальное налоговое законодательство, которое включает:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее:

Иные федеральные законы о налогах и сборах, к ним относятся:

Федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной.

В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ <О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации> часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.

Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ <О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах> с 1 января 2001г.

В первой части НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

Законы субъектов РФ

Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ.

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления, которые принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

3.Общее налоговое законодательство, включающее в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия <законодательство о налогах и сборах> и содержащие нормы налогового права.

4.Подзоконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

Акты органов общей компетенции:

А) Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.

Б) Постановления Правительства РФ - принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)

Г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В)

Акты органов специальной компетенции. К этой группе относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются - Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

5.Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ.

6. Нормы международного права и международные договора РФ.

В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России:

Международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями.(Европейская социальная хартия, принятая 18 октября 1961г, вступившая в силу в 1965г.)

Международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения.(соглашения об устранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН,ФИФА и т.д.) в странах пребывания и ряд других.

2 Особенности налоговой политики

2.1 Налоговое планирование

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной продукции

НБ/ВНП - Уровень налогового планирования

Необходимость НП:

10-15% четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового консультанта

минимальна, разовые мероприятия;

20-40% налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании необходимо, регулярные мероприятия;

45-60% важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров

постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами жизненно необходимо, ежедневные мероприятия;

более 60% смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции.

Участники процесса планирования

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы Вашей организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежных сфер бизнеса.

Менеджер. Дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.

Бухгалтер. Проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

Юрист. Анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест”.

Особенность роли юриста в налоговом планировании. Необходимость в налоговом планировании обусловлена наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование? В этой сфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятности вступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции на те или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых и финансовых последствий.

Классификация методов (этапов) налогового планирования

По субъекту:

корпоративное налоговое планирование;

личное (частное) налоговое планирование;

смешанное.

По объектам:

внешнее (учредителями);

внутреннее (исполнительными органами организации).

По юрисдикции (территории действия):

международное;

национальное (общегосударственное);

местное (субъекта федерации или муниципального образования).

Этапы налогового планирования и их краткие характеристики

Внешнее планирование

1. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции).При определении налоговой юрисдикции и режима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговых ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательство устанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговому бремени.

При этом следует учитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки, установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговое планирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.

Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставок в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Следует обратить особое внимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случае наличия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

2. Выбор организационно-правовой формы. Влияет на порядок использования прибыли и возможность получения льгот.

3. Определение состава учредителей и долей акционерного капитала. В случае участия государства более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффинированных групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

4. Выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных документов. Налоговый режим организации осуществляется согласно ее статистическим показателям. Первоначальные направления деятельности определяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными в учредительных документах.

В учредительных документах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования и использования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

5. Определение стратегии развития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации, филиалов). Используется для максимального использования налоговых льгот (например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) и преференций.

Создание филиалов в юрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным - создает дополнительные возможности для налогового планирования.

6. Выбор порядка формирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество

Внутреннее планирование

1. Выбор учетной политики организации (один раз в финансовый год). Бухгалтерский учет в нашей стране регулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете” следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”;

планами счетов бухгалтерского учета и инструкциями по их применению;

положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

другими нормативными актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.

В п. 3 ст. 5 Закона определяет, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом, возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованность и законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действий налогоплательщика.

2. Контрактные схемы. Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

3. Льготы. Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

Как правило, на практике большинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает 150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительной степени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Именно на него следует обращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложения именно "местная" составляющая играет самую большую роль. Из 32 процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% в местный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более 70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умело пользуются не более 1-2 процентов предприятий.

2.2 Налоговая реформа

В то же время налоговой политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс, система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансирование даже первоочередных расходов.

В целом, ситуацию в стране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной политики на этой стадии уже не могут дать результата, а возможности внешнего заимствования практически отсутствуют. Сегодня уже ни у кого не возникает сомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системе неизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки.

Несмотря на все многообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этой проблеме. Первый - идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков, решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговую политику, налоговую технику и налоговое право (позволю определить этот путь как "эволюционный"). Полагается, что сложившаяся в настоящее время налоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает: действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей части доходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости и надежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговой системы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и чреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.

Таким образом, было бы экономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее время коренным образом реформировать налоговую систему. Очевидно, что стабильность налоговой системы является одним из важных условий нормального функционирования рыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы может привести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям - государство не располагает "страховым резервом" финансовых ресурсов, чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов в рациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции, активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, в конечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамках действующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.

Однако на этот счет существует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующая налоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствует росту экономического потенциала и стабилизации социальных отношений, не выполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения, первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. И это не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая система сформировалась в процессе перехода к принципиально новым социально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающего спад производства и инфляцию. Обеспечение бесперебойной реализации социальных и экономических программ определили минимальные сроки разработки новой налоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и "качеству" налогов и слишком сложна для налогоплательщика. В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектов обложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условиях необходима принципиально иная налоговая система (назовем ее "альтернативная"), соответствующая нынешней фазе переходного к рыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этом следует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовать мировому опыту с учетом приднестровской специфики[№9, 115].

Но даже в случае выбора "эволюционного" пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса и перевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальные меры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика. Налоговая реформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующих законодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменения взаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующих стереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества, преобразование отношений собственности и покоящейся на них социально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходный характер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно, реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.

Причины необходимости реформ

1. Политические. К политическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большая самостоятельность региональных и местных властей и связанной с этим перераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня, необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками.

2. Экономические. Дальнейшее развитие рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынка страховых услуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики в мировую.

3. Правовые. Появление новых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частое несоответствие "налоговых" и "неналоговых" законов и подзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многих вопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального и нелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмов и процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям за налоговые правонарушения при отсутстствии четкого определения состава этих нарушений и т. д. Сущность реформ. Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы к негативным последствиям, В настоящее бремя налоговая система России уже содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой и рекомендованных мировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределения средств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.

3 Основные направления налоговой политики на перспективу

3.1 Основные направления совершенствования налоговой

системы.

В основе формирования налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом. Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является своеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговой политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:

Налоговое законодательство противоречиво и запутанно;

Абсолютно не соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;

В недостаточной мере используется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развития производства;

Механизм исчисления и взимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностей для сокрытия доходов от налогообложения;

Искажение экономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;

Действующее законодательство содержит множество "белых пятен" , что затрудняет возможность эффективного применения налоговой политики;

Существует нерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в области нормотворчества;

Наблюдается низкий уровень правовой информированности налогоплательщиков.

Начиная с 2009 года предлагается установить единую ставку НДС в размере 15 процентов с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг (при условии сохранения благоприятной финансовой ситуации, в частности, высоких мировых цен на энергоносители).

Установление единой ставки НДС будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательской деятельности равного налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целей налоговой политики. Кроме этого, данная мера наряду со снижением налогового бремени в отношении основной массы налогоплательщиков позволит, помимо прочего, облегчить администрирование этого налога как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок (включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.

Учитывая, что масштабы уклонения от уплаты НДС остаются высокими, в 2007-2008 гг. должны быть введены механизмы, обеспечивающие улучшение администрирования этого налога.

Одновременно с введением пониженной для основной массы налогоплательщиков ставки НДС должна быть произведена ревизия существующих налоговых льгот по этому налогу и перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов, по результатам которой некоторые из них должны быть отменены.

В 2007-2008 гг. с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран следует продолжить реформирование системы акцизного налогообложения.

В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным начиная с 2007 г. отказаться от существующей ныне «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами и вернуться к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы в отношении прямогонного бензина). Это позволит заметно облегчить администрирование уплаты акцизов на нефтепродукты. При этом, должно быть сохранено сложившееся распределение сумм акцизов по территории Российской Федерации применительно к нормативам, установленным в бюджетном законодательстве.

В ближайшие годы должна быть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имея в виду установление более низкой налоговой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества. Это станет стимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественного бензина. Однако для реализации этой меры необходимо установить четкие критерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым и могла бы быть установлена дифференциация ставок акциза на нефтепродукты. В связи с отсутствием в настоящее время таких критериев реально введение указанной выше дифференциации возможно не ранее 2008 гг.

По акцизам на табачную продукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Отчетные данные о суммах поступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введение таких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доход бюджета. Вместе с тем, в целях борьбы с возможными злоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигареты предприятиями-производителями, начиная с 2008 г. (возможно – с 2007 г.) адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять не от отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговой сети. При этом максимальная цена на сигареты должна будет указываться на каждой их пачке. При введении такой системы может быть использован успешный опыт некоторых европейских стран (в частности, Польши).

Как и в предшествующие годы в 2007-2009 гг., должны ежегодно индексироваться специфические ставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты и сигареты). Так, на 2007 год предлагается индексация на 8,5 процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2006 г.). При этом, как и на 2006 г., в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции, предусмотренной на 2008 г. Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексировать таким образом, что бы размеры ставок в 2007 г. против 2006 г. увеличились на 30 %, а в 2008-2009 гг. – на 20 % ежегодно к предшествующему году.

В ближайшие годы должна быть сохранена оправдавшая себя плоская ставка этого налога на доходы физических лицв размере 13 процентов. Вместе с тем, в порядок применения этого налога, начиная с 2007 г. следует внести определенные корректировки. В частности, требует определенного увеличения существующие социальные налоговые вычеты на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. рублей ежегодно.С учетом роста стоимости образовательных и медицинских услуг целесообразно. начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из этих вычетов на уровне 50 тыс. рублей. Кроме этого, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования, заключенным физическими лицами с такими организациями, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Применительно к налогу на прибыль организаций большую чем сегодня роль должна играть проводимая государством амортизационная политика в качестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. В соответствии с положениями главы 25 Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их использования. Суммы амортизации по конкретным видам основных средств, учитываемые при расчете налоговой базы, непосредственно зависят от того, в какую группу включены соответствующие основные средства. При этом конкретный состав основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливается Правительством Российской Федерации. Соответствующее постановление было принято Правительством еще в 2002 г. и до настоящего времени, практически не изменялось. Между тем, путем включения тех или иных конкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационной промышленности) в группы с меньшими сроками полезного использования можно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые при расчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыль организаций.

Из других мер инвестиционной направленности может быть принято решение об учете с 2007 г. расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время.

В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий на 2007-2008 гг. предлагается сохранить нулевую ставку налога в отношении доходов, полученных от реализации произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции.

Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи. В первую очередь за счет мер, стимулирующих активную разработку новых месторождений, а также обеспечивающих повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

Эта работа должна осуществляться по следующим направлениям:

Введение нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых на начальный период разработки месторождений на лицензионных участках, расположенных на территории Восточно-Сибирской и Тимано-Печорской нефтегазовых провинций, а также на континентальном шельфе Российской Федерации. При этом в зависимости от расположения таких участков поправочный коэффициент, характеризующий начальную стадию разработки месторождения, равный нулю, может применяться в течение до 7 лет при предельных объемах добычи от 2 до 12 млн. тонн нефти по каждому лицензионному участку в зависимости от его местоположения;

Установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку месторождений, для месторождений, находящихся на завершающих этапах разработки (свыше 85 % выработанности). При этом конкретные величины поправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степени выработанности запасов;

Следует отметить, что действующая ныне специфическая ставка НДПИ по нефти, «привязанная» к мировым ценам на этот товар, действует только до 2007 года. Опыт последних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2015 года.

В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первом этапе должен быть принят Федеральный закон «О формировании, государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценке недвижимости», который в настоящее время пока еще рассматривается в Правительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определены принципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимости объектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна быть осуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующим включением полученных данных в государственный кадастр объектов недвижимости. При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему и сложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пяти лет. С учетом этого, представляется, что реально введение единого налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.

3.2 Налоговая политика и экономическое развитие России.

С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.

Если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП). Среди первых в основном богатые страны с уровнем среднедушевых валовых доходов в диапазоне 25-30 тыс. долл. США, и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы: в Дании - 17 тыс. долл. на душу населения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. долл. (доля налогов в ВВП - примерно 33%), в Норвегии-14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП - 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. долл. (доля налогов в ВВП - 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно) .

Россия по уровню среднедушевых доходов попадает в категорию стран, занимающих последние места по уровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, но по доле налоговых изъятий тянется за высокоразвитыми странами - более 30% в ВВП (т.е. на уровне Японии или Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждую душу населения, составляет примерно 1 тыс. долл. Иначе говоря, на семью из четырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, и предполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее нужды и защищает ее интересы .

На самом деле это совсем не так. Если взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговых изъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназначается на выплаты по государственному долгу - причем получатели этих доходов никаких налогов не уплачивают. Это служит хорошим доказательством, что налоговое бремя распределяется в России крайне неравномерно. Есть целые группы населения и сектора экономии, которые налоги либо вовсе не платят, либо платят их в размерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в теневом (укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности. Соответственно, принимая во внимание тот факт, что предприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя, вполовину или даже более высокое, чем это вытекает из среднестатистических данных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли найдется хотя бы одно предприятие, которое бы полностью платило все налоги и не применяло бы неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.

Таким образом, действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом для инвестиций, но является и одной из причин - возможно, главной - кризисного состояния российской экономики. Отсюда можно считать установленным, что: налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейся в стране социально-экономической ситуации, собираемые налоги используются неэффективно и не в интересах экономического развития.

Принимаемые в последнее время “пожарные” меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишь прирост задолженности. Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивает ТЭК и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговых платежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%;остальное составляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественных монополий. На самом деле, если исходить из этого факта, то сохранение в собственности государства монополии только на три продукта: нефть, газ и водку могло бы полностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом уровне можно было бы полностью отменить.

Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены в налоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и необходимы - и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.

В настоящее время налоговая политика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, она формируется стихийно, в результате чего отдельные меры налоговой политики не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой.

Например, замена налога с оборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию из последней значительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля в сфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеров фактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров - в ущерб экспорту готовой продукции (которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не может); низкие ставки амортизационных отчислений и слабый контроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак не способствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в стране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономической политики.

В сфере социального страхования и обеспечения за основу принята западная модель, характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионным обеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточному налогообложению производственной сферы, к вытеснению частного накопления государственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительном секторе).

Таким образом, принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно продвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков.

Заключение

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет...

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список литературы

2. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2006г. «Положение о Федеральной налоговой службе» N 506

4. Постановление Правительства РФ от 9 августа 1996г. №946 «О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья»

5. Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г.

6. Закон “О бухгалтерском учете” следующими нормативными документами от 21.11.96 № 129-ФЗ

7. Налоговый кодекс. Правовая информационная система «Гарант»

8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.

9. Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - №3, 2004

10. В. Кашин, И. Мерзляков Налоговая политика и оздоровление экономики России - Аудитор - 2006 - №9

11. Конституция РФ

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000.

13. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.

14. А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. Налоги и налогообложение: пособие для сдачи экзаменов.- 2-е изд., испр. и доп.- М..: Высшее образование, 2005.

Налоговая политика — это действия государства в области налогов и налогообложения. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Минфин России (абз. 5 ст. 165 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговая политика государства на 2018-2020 годы

Основные направления налоговой политики государства на 2018 и плановые 2019-2020 годы можно посмотреть в проекте «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 03.10.2017.

В проекте этого документа декларируется:

• неповышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков;
• завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей;

См. материалы:

• сокращение теневого сектора экономики в результате изменения администрирования доходных поступлений за счет:
  • полного охвата розничной торговой сети онлайн-кассами, которая обеспечивает онлайн-передачу данных на серверы ФНС;
  • интеграции информационных систем и систем управления рисками налоговых и таможенных органов;
  • создание системы сквозной прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю и запуска пилотного проекта по внедрению этого проекта на территории ЕАЭС;
  • постепенное распространение систем прослеживаемости (ЕГАИС, маркировка) на другие товарные группы;
  • интеграция информационных массивов государственных внебюджетных фондов и налоговой службы;
  • запуск единого государственного реестра записей актов гражданского состояния и создание федерального регистра сведений о населении;
  • автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций;
• предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль (действует с 01.01.2018);
• включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом (действует с 01.01.2018).
• расширение круга лиц, имеющих право на применение ставки НДС 0% при экспорте за счет отказа от признака иностранного покупателя экспортируемых товаров как условия подтверждения вычета;
• установление нулевой ставки НДС при реализации услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления расположен на территории Калининградской области (действует с 01.01.2018);
• уточнение правил взимания таможенного НДС при ввозе товаров физическими лицами;
• признание налоговыми агентами по НДС покупателей отдельных видов товаров (лома и отходов цветных металлов, вторичных алюминиевых сплавов, сырых шкур) (действует с 01.01.2018);
• пресечение злоупотреблений с использованием режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за счет признания плательщиков ЕСНХ плательщиками НДС (на основании закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 № 335-ФЗ с 01.01.2019 применение ЕСХН не освобождает от НДС);
• ограничение количества объектов недвижимости (их общей площади), в отношении которых ИП может применять ПСН по такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
• уточнение видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД и ПСН;
• закрепление критериев самозанятых граждан, которые освобождаются от уплаты НДФЛ до 01.01.2019;

• предоставление возможности налоговому агенту уведомлять налогоплательщика НДФЛ о невозможности удержать налог как письменно, так и посредством электронных сервисов;
• снятие ограничения по возрасту инвалида 1-й или 2-й группы, который находится на обеспечении родителя (усыновителя, попечителя, опекуна) для применения налогового вычета по НДФЛ;
• уточнение видов деятельности, при осуществлении которых плательщики на УСН будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов;
• уточнение порядка признания расходов для исчисления НДС при реализации доли в уставном капитале; выходе из состава участников общества; реализации (погашении) ценных бумаг;
• предоставление льгот по НДПИ организациям, которые реализуют инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе;
• продление увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти;
• изменение в порядке определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа;
• совершенствование порядка исчисления акцизов, уточнение идентификационных признаков средних дистиллятов;
• сохранение ставок акцизов на 2018-2019 годы без изменений (кроме бензина и дизельного топлива) и индексация ставок акцизов на 2020 год;
• установление дифференцированного подхода к определению размера госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества мест осуществления деятельности.

Нефтедобывающие компании ожидает введение новой системы налогообложения — налога на добавленный доход (НДД). Предполагается, что он будет распространяться на пилотные объекты, включающие как новые, так и зрелые месторождения. Налоговой базой по этому налогу предполагается установить расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом фактических эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. А ставка по налогу рассматривается на уровне 50%.

Основные направления налоговой политики на 2018 год

Итак, чего же нам ждать от государства в 2018 году:

1. Совершенствования налогового администрирования.
2. Создания кодекса неналоговых платежей.
3. Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень).
4. Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов.

В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы.

Итоги

Обычно Минфин России задолго до начала наступающего года публикует на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на 2 последующих года. Но проект налоговой политики на 2018-2020 годы был размещен на сайте Минфина РФ только 03.10.2017 и до настоящего времени не был одобрен Правительством РФ. С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: создать предсказуемые фискальные условия, сбалансировать федеральный и региональные бюджеты, сократить теневой сектор экономики. Частично планы Минфина РФ по решению этих задач уже реализованы, и в НК РФ внесены соответствующие изменения, а какие-то меры еще разрабатываются. Останутся планы Минфина Россиитолько планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет время.

Титульный лист

Тема: Налоговая политика на современном этапе структурных преобразований в России Содержание Введение…………………………………………………………………………...3 1.Теоретические основы формирования налоговой политики государства…..5 1.1 Понятия, инструменты и типы налоговой политики……………………….5 1.2 Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики……………………………………………………………..10 1.3 Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики……………………………………………………………..17 2.Особенности налоговой политики Российской Федерации…………….…..21 2.1. Тенденции современной налоговой политики РФ: элементы, состав и эволюция в условиях рыночных отношений……………………….………….21 2.2. Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России……………………………………………………..26 3.Основные направления повышения эффективности налоговой политики государства……………………………………………………………………….. 3.1 Совершенствование системы налогообложения………………………….. 3.2 Налоговая политика и экономическое развитие России………………….. Заключение……………………………………………………………………… Список литературы…………………………………………………………….. Введение Налоги, уплачиваемые в той или иной форме, как главный источник формирования и пополнения финансовых ресурсов государства, изымаемые и поступающие в виде обязательных платежей, известны с древнейших времен. Институт налогообложения, как неотъемлемая составляющая общественного воспроизводства, в части распределения и перераспределения стоимости, формирования доходов субъектов экономики, потребителей и государства, появился одновременно со становлением товарного производства, последующим разделением общества на классы, появлением государства и его наличие присуще всем государственным образованиям, как с рыночной, так и с нерыночной системой хозяйственной деятельности. Внедрение системы налогообложения, обусловлено обеспечением необходимой материальной и финансовой базы для выполнения государственных задач. В Российской Федерации обязанность платить законно установленные налоги и сборы закреплена Статьей 57 Конституции. Настоящая работа посвящена налоговой политике Российской Федерации. Налоговую политику уверенно можно расценивать как важнейший инструментарий государственного регулирования, непосредственным образом от разумности и эффективности которой, зависимы почти все социально-экономические сферы жизни общества. Постоянными изменениями и дополнениями налоговой политики, государство получает возможность стимулирования, сдерживания экономического роста, посредством дифференцирования пропорций на макро – и микроэкономическом уровнях. Цель работы - изучение теоретических и базовых аспектов налоговой политики, анализ влияния на формирование бюджета страны, а также определение направления и механизма её реализации, как на ближайшие годы, так и на более долгосрочные периоды. Основы налоговой системы Российской Федерации, были заложены в начале девяностых годов прошлого столетия, но до сих пор вызывают споры и неоднозначные толкования. Необдуманное удовлетворение текущих бюджетных потребностей, которое осуществляется без учета экономических последствий, несовершенство механизма сбора налогов, отсутствие действенной законодательной базы для борьбы с «теневой» экономикой и уклонениями от налогового бремени, неуверенность иностранных инвесторов в стабильности режима налогообложения, приводят к прямым финансовым потерям. Необходимость выявления, оценки и минимизации указанных потерь, ставит вопрос о переводе деятельности по совершенствованию налоговой системы, а следовательно, и налоговой политики из теоретической, в практическую плоскость. Актуальность курсовой работы обусловлена по причине необходимости решения указанных выше насущных жизненных проблем. Объектом исследования настоящей работы считаются общественные отношения, возникающие в ходе реализации основных направлений налоговой политики страны. Предмет исследования – налоговая политика, её влияние на порядок формирование бюджета, и дальнейшие перспективы её совершенствования. Задачи, решаемые при написании дипломной работы: - ознакомиться с основными теоретическими основами налоговой политики и раскрыть основные типы налоговой политики, принципы её формирования; - рассмотреть инструменты методы и формы осуществления налоговой политики; - проследить основные направления налоговой политики на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годы; 1. Теоретические основы формирования налоговой политики государства 1.1. Понятия, инструменты и типы налоговой политики Обеспечение развития страны, решение социальных проблем общества требуют от государства использовать весь арсенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться от процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ механизма рыночных отношений (современный период развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. Первым, кто это заметил и сделал соответствующий прогноз, был немецкий экономист А. Вагнер (1835-1917). Его расчеты и теоретические выкладки были поистине революционны, так как он один из самых первых понял ограниченность рынка, разделил экономику на два сектора - государственный и частный и сформулировал закон возрастающей государственной активности. В соответствии с последним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения, государственные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финансовая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы . Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие, или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни. Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования . Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики. Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Третья форма налоговой политики - политика разумных налогов представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ. В зависимости от длительности периода реализации и стоящих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом случае - это налоговая стратегия, во втором - налоговая тактика. При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты, принципы формирования, инструменты, цели и методы налоговой политики. Субъектами налоговой политики, в зависимости от государственного устройства, выступают федерация, субъекты федерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, городские округа, поселения, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах их полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полномочия по установлению налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики региона в целом . Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок. Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов: Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития. Информирование (пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п. Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества. Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения. Льготирование - деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы. Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов. Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций. . Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели: экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций; фискальные - обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций; социальные - обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства; международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами . Практическое проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Именно налоговый механизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов. Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов. Важным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. е другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов. Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития. Вывод: Изменения в налоговой политике в значительной степени отражают те перемены, которые происходят в экономике, политике и идеологии государства. Налоговая политика государства имеет все же относительно самостоятельное значение. Кроме того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику. 1.2. Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией, ФНС, Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам. Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. Налоговые органы РФ – единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля. Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля: за соблюдением налогового законодательства РФ; правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей; правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ; за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов . Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах) является институциональным законодательным актом, определяющим право вой статус системы государственных налоговых органов РФ. Помимо Закона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами. В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами. За последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли: Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.); Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.); Федеральная налоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время). Главными задачами налоговых органов являются: контроль за соблюдением налогового законодательства; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ; валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и Законом о налоговых органах Российской Федерации. В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации. Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативным правовым актам . Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору: за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей; производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. ФНС России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Свои функции и полномочия ФНС РФ осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы. Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению министра финансов. Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России. Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков: осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ; имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению. Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат: осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей); осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле; организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов. Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня). Пунктом 2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. М 984) установлено, что Министерство финансов РФ (Минфин РФ), министерства финансов республик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях, областях, городах федерального значения, автономной области, автономных округах и органы федерального казначейства входят в единую систему органов по государственного управления финансами в Российской Федерации. Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране. Взаимоотношения Минфина РФ с финансовыми органами более низкого уровня строятся на основе координации их деятельности. Основными задачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и исполнение федерального бюджета, в частности его доходной части. Права Минфина РФ в налоговой сфере определяются в соответствии с его функциями. Минфин РФ имеет также право предоставлять отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, с уведомлением о принятых решениях ГНС РФ. Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами. Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты. Вывод: налоговую политику осуществляют выше перечисленные органы наделенные соответствующей компетенцией. 1.3. Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики Нормативно-правовыми актами, определяющими основные направления налоговой политики являются официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения. Система источников нормативно-правовых актов выглядит следующим образом: 1.Конституция РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения. 2.Специальное налоговое законодательство, которое включает: а) федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее: - НК РФ - Иные федеральные законы о налогах и сборах, к ним относятся: Федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ. Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной. В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999г. Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001г. В первой части НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов. б) региональное законодательство о налогах и сборах: - Законы субъектов РФ - Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ. Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления, которые принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. 3.Общее налоговое законодательство, включающее в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия <законодательство о налогах и сборах> и содержащие нормы налогового права. 4.Подзоконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам: Акты органов общей компетенции: А) Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Б) Постановления Правительства РФ - принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. В) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ) Г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В) Акты органов специальной компетенции. К этой группе относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются - Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти. 5.Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ. 6. Нормы международного права и международные договора РФ. В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России: Международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями.(Европейская социальная хартия, принятая 18 октября 1961г, вступившая в силу в 1965г.) Международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения.(соглашения об устранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН,ФИФА и т.д.) в странах пребывания и ряд других. Вывод: итак, основные направления налоговой политики определяются множеством нормативно-правовых актов, каждый из которых предусматривает формирование налоговой политики на определенном государственном уровне, и имеющих различную юридическую силу. 2. Особенности налоговой политики Российской Федерации К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма. Безусловно, стоит отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов (включая институты обеспечения исполнения контрактов, правоприменимости, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В таких условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения. Не запланировано реализации мер в области налоговой политики на среднесрочную перспективу, которые по своему масштабу будут сопоставимы с произошедшей с принятием Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов глобальной перестройкой налоговой системы, или налоговой реформой начала 1990-х годов. Однако проведение направленных повышение качества институтов и на повышение конкурентоспособности российской экономики институциональных реформ, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы. С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики: 1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы; 2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения; 3) Совершенствование налогового администрирования. В целом нормы, вступающие в силу поэтапно, направлены на обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко регламентируют возможность, основания и сроки приостановления проверки. Изменениями в налоговое законодательство установлены ограничения на истребование налоговыми органами первичных документов при проведении проверок. Начиная с 2009 г. обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Предусмотренный переходный период позволит подготовиться к введению обязательного досудебного порядка рассмотрения споров. При этом необходимо отметить, что достижение необходимой степени эффективности функционирования досудебных процедур рассмотрения споров является постепенным процессом, основывающимся не только на совершенствовании законодательства, но и на изменении культуры и идеологии отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Повышение эффективности налогового администрирования, в среднесрочной перспективе повлечет за собой и иные изменения - так, внедрение новых принципов работы налоговой службы потребует проведения организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую очередь, речь идет об отделах по работе с налогоплательщиками, по досудебному урегулированию налоговых споров. В настоящее время разрабатываются критерии оценки деятельности налоговых органов, которые будут учитывать не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Налог на добавленную стоимость. Налогу на добавленную стоимость традиционно уделяется особое внимание при формулировании мер в области налоговой политики, так как данный налог является основным налоговым источником доходов федерального бюджета, и в силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков. Более того, с учетом роста объемов экспорта особую важность приобрели вопросы, связанные с возмещением налога при налогообложении по нулевой ставке. Поэтому в последние годы был одобрен и вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам, повышению его нейтральности и эффективности. В совокупности с рассмотренными изменениями в области администрирования налогов и сборов меры в области совершенствования НДС должны привести к снижению административной нагрузки на налогоплательщиков, действующих в соответствии с законодательством. Налог на прибыль организаций. В ближайшее время вступят в силу следующие изменения в налоговое законодательство в части налогообложения налогом на прибыль организаций. Так, начиная с 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволило не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных проектов. Акцизы. Следует рассмотреть решения в области реформирования системы акцизного налогообложения, которые были приняты с учетом накопленного опыта применения акцизов в России, а также с учетом опыта зарубежных стран. В частности, прекращено использование "> В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ устанавливается налоговая ставка 0% при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края (до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн. Одновременно вводится специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 рублей за одну тонну добытой нефти. Предусматривается, что специфическая налоговая ставка будет действовать до 2017 года. 2.2. Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России На момент формирования современной налоговой системы в начале 1990-х гг. внутренняя налоговая политика Российской Федерации состояла в решении следующих задач: - ограничение стихийности рыночных отношений; - воздействие на формирование производственной и социальной инфраструктур; - снижение инфляции. Формирование налоговой системы, а вместе с ней и государственной политики в сфере налогов проходило в условиях глобальных экономико-политических преобразований, повлекших за собой пересмотр уже действующих и создание качественно иных механизмов обеспечения существования государства. Дальнейшее развитие налоговой системы потребовало пересмотра, как отдельных элементов, так и ее основных задач и непосредственной роли в системе государственной власти РФ. Было принято решение о реформировании налоговой системы. Основными задачами, решение которых происходило в ходе налоговой реформы, стали: - повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы; - снижение общего налогового бремени; - упрощение налоговой системы; - обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы; - создание эффективного инструмента государственного противодействия негативному влиянию на налоговую систему «проблемных налогоплательщиков». В процессе реформирования налоговой системы РФ к настоящему моменту уже проведено несколько этапов. Основными задачами первого этапа реформирования налоговой системы РФ были названы:

• формирование единого подхода к вопросам налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
• четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
• закрепление приоритета норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
• достижение однократности налогообложения, означающей, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
• определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой.

Нормативное закрепление путей своего достижения поставленные задачи нашли в Законе об основах налоговой системы. Отсутствие единой научно обоснованной концепции на первом этапе формирования современной налоговой системы Российской Федерации привело к несбалансированному построению механизма налогообложения, недостатки которого продолжают проявляться и сегодня. Второй этап налоговой реформы, реализация которого началась с середины 1990-х гг., преследовал задачи:

• построения стабильной, единой для Российской Федерации налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• развития налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходов;
• создания рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;
• сокращения общего количества налогов в стране, запрет на введение налогов и сборов, не указанных в налоговом законодательстве;
• снижения общего налогового бремени;
• формирования единой налоговой правовой базы;
• совершенствования системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства;
• интеграции всего массива законодательных и нормативных актов в единый нормативный документ;
• закрепления единого понятийного аппарата, предусматривающего однозначную трактовку положений налогового законодательства;
• отмены всех видов налогов и сборов, имеющих базой объем производимой продукции (налог с оборота);
• реформирования порядка налогообложения средств, направляемых на оплату труда;
• исчисления базы для налога на прибыль согласно действующим мировым стандартам;
• отказа от многочисленных льгот и преференций;
• создания системы предупреждения совершения противоправных действий в налоговой сфере;
• повышения экономической ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений.

Одним из важнейших результатов второго этапа реформирования налоговой системы РФ стало принятие первой, а затем и второй части НК. С середины 1998 г. началась активная работа органов налоговой администрации по сокращению размера налоговых недоимок. Закрытый перечень налогов и сборов, предусмотренный в первоначальном варианте текста НК, включал только 28 наименований (с 1 января 2006 г. в стране действует налоговая система, состоящая из 14 налогов и сборов и четырех специальных налоговых режимов), что по сравнению с почти сотней различных налогов и сборов уже является существенным позитивным фактором. Безусловно, действующая в России налоговая система еще находится в стадии становления и пока недостаточно сбалансирована. Налоговое законодательство, служащее правовой основой ее существования, содержит в себе ряд неточностей. Только в течение 2005 г. принятыми федеральными законами в текст первой и второй частей НК было внесено около 700 поправок и дополнений. В целях совершенствования налогообложения малого бизнеса устранены имевшиеся ранее недостатки в порядке упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Для организаций, использующих труд инвалидов, значительно расширен перечень социальных целей, на которые может быть направлена получаемая прибыль. С 1 января 2006 г. на территории РФ отменен налог на наследование и дарение. В отношении производства и оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции, наряду с конкретизацией и уточнением отдельных понятий, используемых в том числе в целях налогообложения такой продукции, были определены дополнительные меры, направленные на дальнейшее усиление государственного контроля в данной сфере экономики и планомерное вытеснение теневого сектора. Для субъектов, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность, расширен перечень лиц, имеющих право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога, и уточнены сроки уплаты этого налога. В целях стимулирования инвестиционной активности предусмотрены особенности предоставления резидентам создаваемых особых экономических зон налоговых и таможенных преференций. Новый порядок административного взыскания недоимок и санкций по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды должен снизить количество налоговых споров, требующих судебного разрешения, и тем самым в целом по стране будет способствовать обеспечению доступности правосудия и своевременного рассмотрения дел судами. Текущий этап развития налоговой системы должен включить в себя не только научную проработку элементов системы налогообложения, но и создание эффективной системы борьбы с противоправными действиями, посягающими на налоговую безопасность государства.