Active necorporale. Reguli de evaluare a valorii imobilizărilor necorporale (inițiale și bilanțului) - metode și abordări La ce valoare se evaluează activele necorporale

Cum se face evaluarea? active necorporale De exemplu? Care sunt caracteristicile evaluării imobilizărilor necorporale achiziționate contra cost? Unde pot comanda o evaluare a proprietății intelectuale și a activelor necorporale?

Revista HeatBeaver vă urează bun venit! Olga Vovk este în legătură.

Proprietatea companiei nu este doar clădiri, echipamente, mărfuri și materii prime. Există active care nu pot fi atinse - nu au o întruchipare materială, dar în același timp sunt utilizate în activitățile întreprinderii și aduc beneficii financiare proprietarului.

Costul unei astfel de proprietăți constituie adesea o parte semnificativă din prețul total al activelor și, în multe situații, este necesar să se calculeze. Pentru a nu plăti în exces și pentru a obține în continuare un rezultat de evaluare de înaltă calitate, clientul ar trebui să cunoască regulile de bază pentru această procedură.

Evaluarea imobilizărilor necorporale (IMA) este în multe privințe similară cu evaluarea proprietății, dar are o serie de caracteristici. ÎN articol nou noi dam instrucțiuni pas cu pas privind determinarea valorii resurselor intelectuale, precum și recomandări utile pentru efectuarea unei evaluări.

1. Care este evaluarea imobilizărilor necorporale și când ar putea fi necesară?

Dezvoltarea rapidă a tehnologiei înalte în ultimele decenii a condus la faptul că munca eficientaîntreprinderi din multe industrii a devenit imposibil fără utilizarea unei varietăți de active necorporale. În caz contrar, astfel de firme pur și simplu nu pot rezista concurenței enorme și primesc profituri mai mici decât se aștepta.

Imobilizarile necorporale sunt proprietatea societatii, neavând o întruchipare fizică reală. În plus, prin analogie cu mijloacele fixe, are o durată de viață utilă de cel puțin 1 an, este utilizat în activități comerciale și participă direct la generarea profitului întreprinderii.

Toate activele necorporale pot fi împărțite în 4 grupe:

• bunăvoință(prețul companiei, reputația afacerii);
• Costurile de investitie(plata pentru consultații la crearea unei întreprinderi etc.);
• Drepturi de proprietate– închiriere, licență pentru resurse naturale;
• Proprietate intelectuală– brevete, licențe, know-how și multe altele.

Exemplu

O marcă comercială a întreprinderii este unul dintre cele mai comune tipuri de proprietate intelectuală. Pentru o companie de lungă durată și de succes, costul unei mărci poate fi mai mare decât prețul mijloacelor fixe. Cu toate acestea, pentru a-l pune în bilanţ, este necesară o procedură specială - evaluarea.

Evaluarea imobilizărilor necorporale este determinarea valorii de piață și a valorii unui activ folosind o varietate de metode tehnice, statistice, matematice și de altă natură. Include o examinare profesională a obiectelor în sine, drepturile de utilizare a acestora și documentele de protecție.

Citiți despre regulile prin care se realizează în articolul nostru asociat.

Metoda de evaluare aleasă depinde direct de tipul imobilizării necorporale. Cu toate acestea, în orice caz, societatea de evaluare va respecta regulile prevăzute în standard federal FSO-11, care reglementează examinarea imobilizărilor necorporale.

O evaluare este necesară în următoarele cazuri:

• atunci când se utilizează proprietatea intelectuală ca aport la capitalul autorizat;
• la determinarea daunelor din utilizarea neautorizată a imobilizărilor necorporale de către terți;
• să adauge active la bilanţul întreprinderii;
• pentru optimizarea impozitării – activele necorporale din bilanţ sunt supuse amortizarii, ceea ce înseamnă că reduc baza de impozitare pe venit;
• la creditarea sau atragerea de investiții - pentru creșterea valorii capitalului autorizat și îmbunătățirea structurii bilanţului;
• atunci când se realizează (citiți un articol separat despre aceasta) – fondul comercial este o parte semnificativă a prețului întreprinderii.

Ca orice altă proprietate, imobilizările necorporale au diferite tipuri de valoare - înlocuire, asigurare, piață, investiție, garanție - în funcție de scopul evaluării. Unul dintre tipurile cheie de cost este costul inițial, adică cel la care activul va fi plasat în bilanț după primire.

Metode de determinare a valorii inițiale a activelor:

№	Metoda de achiziție a unui activ	Metoda de estimare a costului initial
1	Cumpărați contra cost	Costul activului + costurile asociate achiziției acestuia
2	Donație de la o altă organizație	Valoarea de piata sau prin acordul partilor
3	Aport la capitalul autorizat	Prin acordul fondatorilor
4	Crearea unui activ de către o organizație	Valoarea cheltuielilor efective
5	Schimb cu alte proprietăți	Costul activelor transferate conform contabilității

Evaluarea valorii imobilizarilor necorporale se realizeaza dupa aceleasi principii ca si determinarea valorii imobilizarilor, imobiliare etc. În acest caz, sunt utilizate trei abordări fundamentale: comparativ, cost și venit.

2. Ce abordări sunt utilizate la evaluarea imobilizărilor necorporale - 3 abordări principale

Evaluarea imobilizărilor necorporale este o procedură destul de complexă care necesită un înalt profesionalism al executantului.

Principalele dificultăți constau în lipsa formei fizice a obiectului și adesea în incapacitatea de a-l clasifica clar.

Să luăm în considerare esența principalelor abordări ale evaluării.

Abordarea 1. Comparativ

Evaluarea se bazează pe valoarea activelor similare. În caz de discrepanțe în caracteristicile de calitate, se folosesc coeficienți speciali.

Metoda nu este întotdeauna aplicabilă, deoarece Poate fi dificil să găsești active necorporale similare pe piață.

Abordarea 2. Scump

Valoarea unui activ se bazează pe costurile reale ale creării sau achiziționării acestuia. Dificil de utilizat în cazurile în care obiectul este inseparabil de alții. În același timp, evaluarea imobilizărilor necorporale achiziționate contra cost se realizează în primul rând folosind metode de abordare a costurilor.

Abordarea 3. Profitabil

Consideră valoarea unui obiect ca o creștere a venitului pe care societatea le-a primit din utilizarea imobilizărilor necorporale. În acest caz, evaluarea poate fi relativ inexactă, deoarece se utilizează analiza factorială.

Exemplu

Dacă luăm în considerare evaluarea valorii imobilizărilor necorporale folosind exemplul unei mărci, este ușor de observat că nu toate tipurile de evaluări sunt potrivite. Abordarea comparativă nu „funcționează”, deoarece este dificil să găsești analogi pe piața liberă.

Abordarea costurilor nu oferă o imagine exactă, deoarece costul real al unei mărci se formează mult mai târziu și uneori depășește costurile creării acesteia. Abordarea veniturilor este considerată optimă, iar dacă este imposibil de utilizat, evaluatorul își bazează concluziile pe abordarea costurilor.

4. Unde se evaluează activele necorporale - trecerea în revistă a companiilor de evaluare TOP-3

Evaluarea proprietății intelectuale și a altor active necorporale este o procedură destul de complexă, care necesită cele mai înalte calificări și cunoștințe profunde din partea expertului. Pentru a evita problemele cu calitatea examinării, proprietarul afacerii trebuie să selecteze cu atenție o companie de evaluare.

Chiar și într-un oraș mic puteți găsi zeci de companii care oferă examinare independentă a mărcilor comerciale, brevetelor și a altor active necorporale. Pentru a evita pierderea de bani și timp, contactați numai experți cu o reputație de afaceri impecabilă.

1) Grupuri KSK

Compania este în domeniul evaluării de mai bine de 20 de ani, cu un personal de 30 de specialişti. Societatea efectuează examinarea imobilizărilor necorporale de orice fel (know-how, fond de comerț, drepturi de autor, cercetare etc.). În curs (citiți un articol separat pe această temă) și obiecte mai tradiționale - mijloace fixe, imobiliare. Toți angajații companiei sunt specialiști cu o vastă experiență munca practica. Răspunderea lor profesională este asigurată.

2) Scorul Atlant

Una dintre cele mai mari companii din industrie, care operează din 2001.

Se efectuează o examinare a oricărei complexități și focalizări, inclusiv profesionale (recomandăm să citiți articolul nostru pe acest subiect), examinarea contractelor, drepturile de autor, evaluarea băncilor, hârtii valoroase etc.

3) Evaluarea progresului

O companie specializata in imobiliare, valori mobiliare si evaluarea afacerilor. Experții au o experiență vastă și calificări înalte, permițându-le să efectueze cele mai complexe și mai consumatoare de timp tipuri de muncă, inclusiv evaluarea valorii imobilizărilor necorporale.

Atunci când alegeți o companie de evaluare, acordați atenție nu numai costului serviciilor, ci și altor factori importanți: durata muncii, portofoliul de proiecte finalizate, recenzii pozitive, participarea la comunitățile profesionale, locul în diferite evaluări.

Alegând o companie de renume, te vei proteja de cheltuieli inutile, iar raportul va fi întocmit la timp. Un astfel de raport nu va necesita ajustari si cel mai probabil va fi acceptat de banci, notari si societati de investitii.

Citiți despre ce caracteristici are într-un articol separat de pe site-ul nostru.

5. Cum să economisești la evaluarea imobilizărilor necorporale - 3 sfaturi utile

O examinare independentă, inclusiv evaluarea activelor necorporale, nu este niciodată ieftină. În esență, plătiți un evaluator profesionist pentru câteva zile (sau chiar săptămâni) de muncă. Întocmirea unui raport necesită calificări înalte, recalificare constantă și destul de costisitoare și obținerea de certificate.

De aceea nu ar trebui să economisiți bani contactând companii care oferă evaluări la prețuri mici. Cu un grad ridicat de probabilitate, calitatea examinării în astfel de instituții va fi, de asemenea, scăzută.

Dar puteți reduce costurile dacă folosiți recomandările noastre.

Există adesea cazuri când o instanță, o bancă sau un investitor nu acceptă un raport de la un evaluator independent, invocând refuzul ca prezența unor erori semnificative în document. Ca urmare, clientul trebuie să plătească din nou pentru examinare.

Pentru a evita situațiile neplăcute de acest gen, contactați companii cu o reputație impecabilă și un număr mare de clienți.

Sfat 2. Profită de o consultație gratuită

Mulți evaluatori oferă o consultație inițială gratuită. Folosind acest serviciu, clientul primește informații complete despre progresul examinării, recomandări pentru comandarea serviciilor și răspunsuri la întrebările de interes.

Caracteristicile evaluării imobilizărilor necorporale se datorează faptului că aceste valori nu au caracteristici materiale (drepturi de proprietate intelectuală, reputație comercială etc.). Gradul de valoare al unui obiect este determinat de capacitatea sa de a aduce beneficii materiale. De fapt, prețul bunului va fi egal cu valoarea dreptului de a-l deține. Să luăm în considerare diferența de abordări și metode de evaluare a activelor necorporale.

Metode de evaluare a activelor necorporale

Metoda de determinare a valorii obiectelor necorporale depinde de momentul în care aceste active au început să fie utilizate de o entitate comercială. Dacă o imobilizare necorporală este achiziționată și înregistrată pentru prima dată, atunci costul său inițial trebuie determinat. Pentru activele dobândite anterior, se face o evaluare ulterioară. Valoarea ulterioară poate apărea ca urmare a reevaluării sau a deprecierii.

În practica de evaluare, pot fi utilizate trei abordări clasice, fiecare dintre acestea fiind caracterizată de propriul set de metode:

1. Abordare rentabilă.
2. Metoda de determinare a valorii de piata.
3. Metodologia abordării veniturilor.

Tipurile de evaluare a imobilizărilor necorporale sunt direct legate de modalitatea de primire a obiectului contabil. Dacă activul a fost primit pe bază de rambursare, atunci costul inițial trebuie să țină cont de cheltuielile enumerate în clauza 8 din PBU 14/2007:

• suma plății principale conform contractului cu vânzătorul;
• transferuri vamale;
• taxe, taxe nerambursabile;
• comisioane către intermediari;
• plata pentru servicii de suport informativ si consultanta legate de achizitia de imobilizari necorporale.

La crearea independentă a unui activ necorporal, pe lângă costurile specificate, este necesar să se țină seama de costurile reale ale contractelor de cercetare și dezvoltare, contractelor de comandă ale autorului, costurilor salariale pentru angajații implicați în crearea imobilizărilor necorporale și altele (clauza 9 din PBU 14/2007).

În cazul în care activul face parte dintr-o contribuție la capitalul autorizat, valoarea sa monetară este determinată prin acordul fondatorilor. La primirea cu titlu gratuit a imobilizărilor necorporale se ia în considerare valoarea de piață a analogilor (clauzele 11 și 13 din PBU 14/2007).

Tipurile de evaluări și amortizare a imobilizărilor necorporale trebuie stabilite în politicile contabile ale entității comerciale. Taxele de amortizare pot fi formate în unul dintre următoarele moduri:

• liniară, când plățile lunare se fac în părți egale;
• reducerea echilibrului;
• anularea costului proporțional cu volumul de produse produse.

Activele care au o durată de viață utilă nedeterminată nu sunt supuse amortizarii.

Metode de evaluare a activelor necorporale

Abordare rentabilă

Această abordare a evaluării imobilizărilor necorporale presupune calcularea prețului unui activ pe baza sumei cheltuielilor efectiv suportate la crearea unui obiect sau achiziționarea acestuia. Avantajul său este că datele inițiale sunt întotdeauna disponibile și indicatorii de cost pot fi determinați cu precizie. Dezavantajul este incapacitatea de a corela valoarea curentă cu prețul prognozat în perioadele viitoare. Metodologia de abordare a costurilor include:

• determinarea costurilor inițiale (cheltuieli efective înregistrate în datele contabile);
• calculul costului de înlocuire (se ia în considerare costul minim echivalent al obiectelor cu un nivel similar de utilitate);
• metodologia de stabilire a costului de înlocuire (este egal cu costurile creării unei copii identice a imobilizării necorporale utilizate).

Metoda pieței

Cu metoda de evaluare a pieței se pune accent pe comparabilitatea prețurilor între obiecte similare. Dacă o imobilizare necorporală are analogi cu parametri similari de eficiență și funcționalitate, valoarea acesteia este determinată în raport cu prețul acestora. Se pot folosi următoarele metode:

• metoda vânzărilor comparative (se compară prețurile activelor care au un scop și un nivel de utilitate similare);
• Metoda scutirii de redevențe (utilizată de obicei la evaluarea acordurilor de licență și a brevetelor).

Abordarea veniturilor

Abordarea veniturilor este caracterizată prin derivarea valorii curente legată de beneficiile potențiale din utilizarea unui anumit activ. Drept urmare, obiectului i se va atribui prețul echitabil, care nu depinde de costurile reale de dezvoltare sau achiziționare a imobilizărilor necorporale. În această direcție folosesc:

• metoda de reducere;
• metoda de capitalizare.

Tehnica de actualizare se bazează pe faptul unei scăderi constante a valorii activului. Nivelul de reducere a evaluării este determinat folosind formula dobânzii compuse. Rata de actualizare ar trebui să țină cont de gradul de risc al investițiilor de capital: dacă nivelul de risc este scăzut, atunci rata este mai mică, iar valoarea curentă este mai mare. Pentru riscuri mari, rata de actualizare crește la maxim. Perspectiva modificărilor valorii imobilizărilor necorporale este evaluată luând în considerare împărțirea duratei de viață în două etape - prognoză, care durează de obicei nu mai mult de 10 ani, și post-prognoză (nu este limitată în timp).

Metoda de capitalizare a venitului poate fi directă sau ținând cont de rata rentabilității. Folosind aceste metode se determină sursele venitului net și valoarea beneficiilor materiale. Costul imobilizărilor necorporale este rezultatul împărțirii volumului venitului net la nivelul ratei de capitalizare.

MÂNCA. Petrikova,
doctor în științe economice,
Profesor al Departamentului de Finanțe și Prețuri
E.I. Isaeva,
student

M.A. Ovsyannikova,
student
master in facultatea de finante
Universitatea Economică Rusă
lor. G.V. Plehanov
Finanțe și credit
12 (636) – 2015

Subiect/temă. Articolul notează că în prezent organizațiile rusești subestimează rolul imobilizărilor necorporale în proprietatea lor, acordând o atenție insuficientă evaluării și deprecierii acestora.

Scopuri/obiective. A fost efectuată o analiză a metodelor de evaluare a imobilizărilor necorporale, preferința pentru utilizarea acestora pentru a determina calitatea diferitelor tipuri de active necorporale, avantajele și dezavantajele acestora. Sunt luate în considerare unele aspecte ale amortizarii imobilizărilor necorporale.

Metodologie. Folosind o abordare sistematică, conceptele de „imobilizări necorporale”, „amortizarea imobilizărilor necorporale”, „viață de viață”. utilizare benefică„, sunt definite abordări ale evaluării acestor active, sunt luate în considerare raportul risc-rentabilitate, iar metodele de calcul al amortizarii.

Rezultate . Definit grad înalt impactul imobilizărilor necorporale asupra activităților organizației și asupra veniturilor primite. Au fost studiate abordările de evaluare a imobilizărilor necorporale utilizate în Rusia și au fost stabilite cele mai optime. Sunt evidențiate avantajele și dezavantajele diferitelor metode de evaluare a activelor necorporale, diferențele de amortizare a activelor necorporale conform standardelor rusești și internaționale.

Concluzii/Semnificație. Metodele propuse de evaluare și amortizare a imobilizărilor necorporale au aplicație practică, dar pentru a le utiliza este necesar să se efectueze o analiză aprofundată a esenței imobilizării necorporale, activităților organizației, structurii activelor sale, precum și ca piata.

S-a stabilit că în Rusia evaluarea imobilizărilor necorporale nu a atins nivelul adecvat de dezvoltare. Este fundamentată necesitatea îmbunătățirii metodelor de evaluare pentru a menține și îmbunătăți competitivitatea și stabilitatea financiară a companiei.

* Acest articol a fost pregătit cu sprijinul financiar al Universității Economice Ruse. G.V. Plekhanov ca parte a unui grant pentru munca de cercetare a unei echipe de tineri oameni de știință

În lumea modernă, pe măsură ce economia se dezvoltă, sunt introduse noi tehnologii și sunt produse produse de înaltă tehnologie, activele necorporale devin una dintre cele mai importante componente activele oricărei entități comerciale. Acest lucru se datorează:

• un val de absorbție a unor întreprinderi de către altele;
• viteza și amploarea schimbărilor tehnologice,
• o nouă etapă de dezvoltare tehnologii educaționale prin răspândirea tehnologiei informației;
• integrarea pieței financiare interne în arhitectura financiară globală.

Activele necorporale (IMA) sunt active nemonetare care nu au o formă fizică. Acestea trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

• lipsa structurii materiale, posibilitatea de identificare din alte proprietăți, capacitatea de a aduce venituri economice organizației în viitor;
• utilizarea pe o perioadă lungă de timp (durată utilă de peste 12 luni, sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni) în producția de produse, la efectuarea de lucrări sau prestarea de servicii, sau pentru nevoile de management ale organizației. Revânzarea ulterioară a acestei proprietăți nu este de așteptat;
• prezența documentelor corect executate care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale (brevete, certificate, alte documente de protecție, acord de cesiune sau achiziție a unui brevet, marcă etc.) 1.

1 Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 decembrie 2007 nr. 153n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007).”

În conformitate cu paragraful 3 al art. ( efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pe o perioadă lungă de timp (cu o durată de peste 12 luni).

Activele necorporale pot include:

1) obiecte de proprietate intelectuală pentru proprietate intelectuală, inclusiv dreptul exclusiv:

• titular de brevet pentru o invenție, design industrial, model de utilitate și realizări de selecție;
• autor pe programe de calculator, baze de date, topologie de circuite integrate;
• proprietarul unei mărci comerciale și al mărcii de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;

2) reputația de afaceri a organizației.

Entitățile moderne de afaceri se străduiesc să formeze active imobilizate ca bază pentru valoarea lor ridicată. După cum știți, orice companie poate fi reprezentată ca suma principalelor sale tipuri de active:

• Bani;
• stocuri;
• creanţe de încasat;
• active corporale;
• active necorporale.

Cu toate acestea, din cauza eșecului în aplicarea corectă a metodei de evaluare adecvate, activele valorează adesea mult mai puțin decât sunt în realitate. Această situație este deosebit de relevantă pentru imobilizările necorporale din cauza nu numai lichidității scăzute, rentabilității ridicate și lipsei unei evaluări obiective, ci și din cauza neînțelegerii necesității valorificării acestora în bilanţul unei entităţi economice. De exemplu, în organizațiile care lucrează în domeniul producției de produse de înaltă tehnologie, activele necorporale în anumite cazuri pot depăși în valoare totalitatea activelor rămase ale întreprinderii, precum și să aducă avantaje competitive suplimentare și să influențeze formarea unui sistem durabil. reputatia de afaceri a companiei.

Există trei metode cunoscute de evaluare a activelor:

• profitabil;
• consumabile (sau costisitoare);
• comparativ (sau de piață).

Utilizarea unei metode sau alteia depinde de sarcinile cu care se confruntă evaluatorul, precum și de disponibilitatea informațiilor inițiale pentru evaluarea bunului. Cea mai preferată abordare pentru afaceri este abordarea comparativă, deoarece reflectă modul în care piața evaluează un anumit activ. Presupunând că piața stabilește corect prețul activului, aceasta este abordarea care produce cele mai precise rezultate. Abordarea veniturilor, la rândul său, este mai preferabilă decât abordarea costurilor, deoarece costul pe care o companie îl cheltuiește pentru crearea unui activ este aproape întotdeauna mai mic decât beneficiile din utilizarea acestuia pe care le primește în cele din urmă.

Folosind abordare comparativă valoarea unui activ se află pe baza informațiilor despre cumpărarea sau vânzarea unui activ pe piață. Abordarea se bazează pe faptul că piața evaluează corect activul. Multiplii de valoare sau datele privind tranzacțiile comparabile sunt utilizați pentru a găsi valoare.

Sub abordarea veniturilor se referă la o metodă de evaluare în care valoarea unui activ este echivalată cu valoarea actualizată netă a fluxurilor de numerar pe care le generează activul sau cu valoarea actualizată a costurilor evitate ca urmare a deținerii activului. Cu alte cuvinte, valoarea unui activ depinde de capacitatea acestuia de a genera venituri.

Abordare rentabilă este o abordare a evaluării bazată pe găsirea costului de înlocuire sau a costului de reproducere al activelor. În ceea ce privește imobilizările necorporale, la evaluarea costurilor care au fost suportate pentru crearea acestui activ, iar valoarea totală a acestora este egală cu costul imobilizării necorporale analizate. Conform ideii de bază a abordării costurilor, un investitor nu va plăti niciodată mai mult pentru un activ decât suma pentru care poate fi creat sau cumpărat în altă parte.

Obținerea acelorași rezultate atunci când se utilizează metode diferite indică corectitudinea evaluării.

În conformitate cu Lege federala din 29 iulie 1998 Nr.1E5-FZ „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă» obiectele de evaluare includ:

• obiecte materiale individuale (lucruri);
• totalitatea lucrurilor care constituie proprietatea unei persoane, inclusiv bunuri de un anumit tip (mobil sau imobil, inclusiv întreprinderi);
• proprietatea și alte drepturi reale asupra proprietății sau obiectelor individuale din proprietate;
• drepturi de creanță, obligații (datorii);
• lucrări, servicii, informații;
• alte obiecte ale drepturilor civile pentru care legislația Federației Ruse stabilește posibilitatea participării lor la circulația civilă.

Astfel, imobilizarile necorporale fac si obiectul evaluarii.

În timpul procesului de evaluare, apar o varietate de situații în care evaluatorii folosesc diferite tipuri de valoare. Rezultatul va depinde de abordarea pe care o folosește evaluatorul pentru a determina valoarea. Trebuie menționat că în prezent, în conformitate cu reglementările contabile rusești (Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2007), activele necorporale sunt acceptate în contabilitate la costul lor real (inițial), care este calculat pe baza abordarea costurilor. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea activelor necorporale create de organizația însăși este determinată ca valoarea cheltuielilor reale pentru crearea, producția lor (inclusiv cheltuielile materiale, costurile cu forța de muncă, cheltuielile pentru serviciile organizațiilor terțe). , taxele de brevet asociate obținerii brevetelor, certificatelor), cu excepția sumelor impozitelor luate în considerare ca cheltuieli, afaceri generale și alte cheltuieli similare.

Cu toate acestea, conform standardelor internaționale situațiile financiare(IAS 38 „Imobilizări necorporale” 2) trei abordări binecunoscute pot fi aplicate la evaluarea imobilizărilor necorporale, precum și la evaluarea oricărui activ (Fig. 1). Datorită faptului că activele necorporale ca tip de fonduri ale unei entități comerciale reprezintă un obiect nestandard pentru evaluare, utilizarea acestor abordări are propriile sale specificități, deoarece diferitele tipuri de active necorporale prezintă riscuri diferite și acest lucru trebuie luat în considerare. cont atunci când se utilizează abordarea adecvată a evaluării.

2 Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 2011 nr. 160n „Cu privire la implementarea standardelor internaționale de raportare financiară și a explicațiilor standardelor internaționale de raportare financiară pe teritoriul Federației Ruse”.

Comoditatea utilizării uneia sau alteia abordări depinde de specificul imobilizării necorporale care este evaluată. De exemplu, în monografia lui G. Smith și R. Parr „Valuation of intellectual property and intangible assets 3” este dată o clasificare care reflectă aplicabilitatea abordărilor de evaluare pentru tipuri variate active necorporale (vezi tabel). Atunci când evaluați activele necorporale, nu trebuie să izolați niciodată acest tip de fonduri de caracteristicile organizației în cadrul căreia există aceste active. Pentru a evalua corect imobilizările necorporale, este necesar să se studieze structura acestora, distribuția profitului atât între diferitele tipuri de active necorporale, cât și în raport cu alte active ale companiei.

3 Smith G.K, Parr R.L. Evaluarea proprietății intelectuale și a activelor necorporale. Ediția a 3-a. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 p.

Baza evaluării imobilizărilor necorporale este conceptul relației dintre riscul unui activ și rentabilitatea acestuia. După cum notează JI. Baruch: „Riscul inerent investiției în active necorporale este mult mai mare decât riscul investiției în active corporale sau chiar financiare. Atunci când se investește în dezvoltarea unui nou medicament, există riscul de a pierde toate investițiile, în timp ce investițiile în echipamente, chiar dacă conduc la pierderi, pot totuși returna majoritatea investițiilor. Chiar și activele mai riscante asociate cu construcția de bunuri imobiliare comerciale rareori duc la pierderi” 4. Societatea trebuie prezentată ca un portofoliu de active, iar profitul primit trebuie luat în considerare din punct de vedere al rentabilității fiecărui activ individual și al cotei sale în structura generala active. Prin urmare, pentru a evalua corect activele necorporale, este necesar să înțelegem că sunt necesare randamente diferite de la diferite active ale companiei (Fig. 2).

4 Baruc Lev. Intangibile: management, măsurare și raportare. Washington. DC: Brookings Institution Press. 2001. P. 39.

Tipul activului necorporal	Abordări preferate
	În primul rând	În al doilea rând	În al treilea rând
Brevete și tehnologii	Profitabil	Comparativ (piață)	Scump
Mărci comerciale	Profitabil	Comparativ (piață)	Scump
Obiecte ale dreptului de autor	Profitabil	Comparativ (piață)	Scump
Forță de muncă calificată	Scump	Profitabil	Comparativ (piață)
Informațional software management	Scump	Comparativ (piață)	Profitabil
Produse software	Profitabil	Comparativ (piață)	Scump
Rețele de distribuție	Scump	Profitabil	Comparativ (piață)
Depozite de bază	Profitabil	Comparativ (piață)	Scump
Drepturi de franciză	Profitabil	Comparativ (piață)	Scump
Practici și proceduri corporative	Scump	Profitabil	Piaţă

În procesul de recunoaștere a imobilizărilor necorporale ca parte integrantă a activelor imobilizate ale unei companii, apare sarcina dificilă de a dezvolta o metodologie de evaluare a fiecărei categorii de active necorporale. După cum știți, nu ar trebui să acceptați o metodologie serioasă în care coeficienții care reflectă factori reali sunt desemnați și înmulțiți unul de celălalt, deoarece un simplu produs al valorilor condiționate ale diferiților factori are ca rezultat o valoare nesigură a imobilizărilor necorporale, care va trebui să să fie adusă la rezultatul „dorit”. În plus, nu trebuie luate în serios metodele în care calculele sunt efectuate folosind formule matematice foarte complexe, inclusiv logaritmi, integrale și diferențiale, deoarece aceste calcule sunt practic de neatins în practică.

Atunci când evaluează, există destul de multe situații în care evaluatorii folosesc diferite tipuri de valoare. Rezultatul va depinde de ce tip de valoare a ales evaluatorul. Aceasta ar putea fi valoarea justă de piață, valoarea investiției, valoarea de utilizare, valoarea în scopuri fiscale, valoarea de salvare etc. Valoarea justă este unul dintre cele mai frecvent utilizate tipuri de valoare.

În esență, termenul „valoare justă” este un termen contabil. Conceptul de valoare justă este considerat unul dintre conceptele fundamentale ale standardelor internaționale de contabilitate financiară și de raportare. Este această valoare care trebuie determinată pentru următoarea reevaluare a activelor companiei, pentru alocarea prețului de achiziție la fuziunea companiilor etc.

Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) 13 Evaluarea valorii juste afirmă că valoarea justă este suma pentru care ar putea fi schimbat un activ sau o datorie poate fi decontată între părți informate și dispuse într-o tranzacție în condiții de concurență. Este important să înțelegeți terminologia folosită în evaluare pentru a nu confunda valoarea justă cu prețul de cumpărare, valoarea investiției, valoarea de utilizare sau valoarea de salvare.

Să luăm în considerare mai detaliat posibilele abordări ale evaluării imobilizărilor necorporale.

Abordare rentabilă(abordarea prin cost a evaluării) se bazează pe determinarea costului de înlocuire sau a costului de reproducere a activelor. Ideea de bază din spatele abordării costurilor este că un investitor nu va fi dispus să plătească pentru un activ mai mult decât ar costa să-l achiziționeze sau să-l creeze în altă parte.

În abordarea costurilor, există patru metode principale de evaluare a activelor necorporale.

1. Metoda de determinare a costurilor inițiale(metoda de identificare a monedei seminale). Se bazează pe așa-numitul cost istoric al activului, care include costurile reale reflectate în situațiile financiare pentru ultimii trei ani.

În acest caz, valoarea proprietății subiect depinde de următorii factori:

1. costuri pentru crearea, achiziția, implementarea obiectelor de proprietate intelectuală și pentru organizarea utilizării obiectelor de evaluare;
2. costurile de înregistrare și brevetare a proprietății intelectuale;
3. costurile de asigurare a riscurilor asociate cu proprietatea intelectuală;
4. perioada de valabilitate a titlului de protecție, contractul de licență la momentul evaluării valorii acestuia și durata de viață utilă a obiectului;
5. uzura obiectului evaluat, inflatie etc.

Evaluarea în cadrul acestei metode este construită în mai multe etape.

În primul rând, trebuie să stabiliți costul istoric pentru care a fost achiziționată proprietatea evaluată. Apoi valoarea istorică a imobilizării necorporale este redusă la valoarea curentă la o rată de actualizare egală cu indicele de inflație în fiecare perioadă luată în considerare și se calculează uzura funcțională a obiectului evaluat. În a treia etapă, valoarea justă este determinată prin scăderea deprecierii rezultate din costul curent.

2. Metoda costului de înlocuire(metoda valorii substituite). Atunci când se utilizează această metodă, evaluatorul se bazează pe teza că valoarea maximă a bunului va fi egală cu prețul minim pentru un produs cu utilitate sau valoare de utilizare similară ( valoare de piață activul care se evaluează). Un activ analogic trebuie să aibă o echivalență maximă de funcționalitate, opțiuni pentru utilizarea sa și utilitate pentru consumatori.

Evaluarea prin această metodă se face prin însumarea tuturor costurilor (inclusiv a costurilor de achiziție sau crearea unui activ și aducerea acestuia la adecvarea comercială), a profiturilor estimate, a plăților și a impozitelor.

3. Metoda costului de înlocuire(metoda de înlocuire a valorii). În cadrul acestei metode, se stabilește costul de înlocuire al unui activ necorporal, care este înțeles ca suma costurilor pentru crearea unui activ necorporal identic similar (de exemplu, pentru achiziționarea de drepturi de proprietate, dezvoltarea în producția de bunuri folosind un activ necorporal, marketing etc.). În plus, atunci când se creează un activ necorporal la întreprindere în sine, costurile muncii de cercetare și dezvoltarea temei, crearea de mostre experimentale, plata taxelor de brevet și crearea de proiectare, tehnice, tehnologice, documentatia proiectului si etc.

Evaluarea folosind abordarea costului, așa cum sa menționat deja, este de a determina suma de bani care trebuie cheltuită pentru a obține un obiect care se potrivește cu cel existent în caracteristicile sale. Acest cost este costul de înlocuire, care este împărțit în cost de înlocuire și cost de reproducere (Figura 3). Aceste două tipuri de costuri diferă unul de celălalt prin aceea că costul de înlocuire este costul creării unui obiect absolut identic, iar costul de reproducere este costul creării unui obiect similar. În acest sens, este de remarcat faptul că deseori economiștii nu văd diferența dintre metoda costului de înlocuire și metoda costului de înlocuire. Cu toate acestea, diferența este că costul de înlocuire se bazează pe evaluarea de piață a unui activ necorporal identic, iar costul de înlocuire se bazează pe costul istoric al costurilor reale (inclusiv amortizarea) în crearea unui activ necorporal similar. 

4. Metoda de estimare a câștigurilor de cost(metoda de câștig costă valoarea). Aceasta este o metodă de evaluare care vă permite să evaluați creșterea valorii unei companii prin utilizarea materialelor necorporale (tehnologie brevetată, model de utilitate, know-how etc.), conducând la o reducere a costurilor întreprinderii care utilizează aceasta. De exemplu, reducerea costurilor poate fi facilitată de către firma având personal calificat ale cărui calități profesionale îi permit să desfășoare activități de afaceri la costuri mai mici, condiții preferențiale pentru furnizarea de materii prime, combustibil etc.

Aplicarea acestei metode se rezumă la găsirea cantității de câștig în cost pe o anumită perioadă de timp. Costurile reduse și/sau veniturile eliberate pot fi apoi aduse în prezent folosind o rată de actualizare și capitalizate în funcție de faptul că costurile/veniturile sunt presupuse a fi constante în timp. Mulți economiști identifică suma calculată a câștigului în cost cu metoda câștigului în profit, luată în considerare în cadrul abordării venitului.

Principalul dezavantaj al abordării costurilor este discrepanța dintre costurile prezente și costurile viitoare. Esența problemei este că metodele existente de evaluare a activelor necorporale în cadrul abordării costurilor nu iau în considerare pe deplin modificările inflaționiste ale puterii de cumpărare a banilor, precum și capacitatea banilor de a genera venituri, cu condiția să fie investiți cu înțelepciune în alternative. proiecte.

În procesul de evaluare a imobilizărilor necorporale, apare adesea o situație în care este foarte dificil să se identifice fluxurile pe care le generează această imobilizare necorporală sau să se găsească analogi pe piață și, prin urmare, utilizarea abordărilor venite și comparative este dificilă. Deși abordarea costurilor este inferioară abordării veniturilor în ceea ce privește indicatorii finali de cost (deoarece costul pe care o companie îl cheltuiește pentru crearea unui activ este aproape întotdeauna mai mic decât beneficiile din utilizarea acestuia pe care le primește în cele din urmă), este necesar să-l folosească .

Abordarea prin venit a evaluării presupune că valoarea unui activ este echivalată cu valoarea actualizată netă a fluxurilor generate de activ sau cu valoarea actualizată a costurilor evitate prin deținerea activului. Cu alte cuvinte, valoarea unui activ depinde de capacitatea acestuia de a genera venituri. Prin urmare, pentru a aplica abordarea veniturilor, în primul rând, este necesar să se prezică fluxurile suplimentare create de imobilizarea necorporală. Teoria care stă la baza acestei abordări a fost dezvoltată de J. Campbell și J. Taylor încă din 1972 în lucrarea lor privind evaluarea activelor necorporale 5 .

5 Ian R. Campbell și John D. Taylor. Evaluarea intangibilelor evazive. Contabilitate autorizată canadiană. 1972.

Există patru metode principale utilizate în evaluarea imobilizărilor necorporale în cadrul abordării venitului.

1. Metoda fluxului de numerar adăugat(metoda de actualizare a fluxurilor de numerar - metoda cash-flow-ului incremental). Esența sa este de a prezice flux de fonduri pe care acest activ îl va genera pe parcursul ciclului său de viață. Fluxurile de numerar sunt actualizate la data evaluării, însumate, iar suma finală reprezintă valoarea imobilizării necorporale (Fig. 4).

Atunci când se evaluează activele necorporale folosind abordarea venitului, această abordare este cel mai des utilizată. Există mai multe etape în evaluarea utilizând metoda fluxului de numerar actualizat. În prima etapă, este necesar să se anticipeze fluxurile de numerar adăugate înainte de impozitare create de imobilizarea necorporală evaluată și să se verifice dacă aceste fluxuri aparțin imobilizării necorporale evaluate (dacă se găsesc alte active care creează o parte din fluxurile constatate, se este necesar pentru a curăța fluxurile de influența lor). Apoi, trebuie să ștergeți fluxurile din impozite și să actualizați fluxurile rezultate pentru fiecare an la o rată de actualizare egală cu Costul mediu ponderat al capitalului (WACC). Ca urmare, economiile la plățile de impozite sunt calculate prin perceperea deprecierii acestei imobilizări necorporale.

Unul dintre principalele avantaje ale acestei metode este că ne permite să luăm în considerare majoritatea efectelor pozitive și negative asociate cu deținerea imobilizărilor necorporale. Cu toate acestea, există o serie de dezavantaje care adesea îi determină pe evaluatori să refuze să folosească această abordare. În esență, este destul de intensivă în muncă, deoarece este necesar să se prezică schimbări într-un număr mare de factori, iar acest lucru necesită mult timp. În plus, previziunile sunt destul de subiective și necesită un înalt profesionalism din partea evaluatorului.

Dar principalul dezavantaj al abordării este că este necesar să se prezică fluxul pe care îl generează activul evaluat. Acest lucru este extrem de dificil de realizat din cauza naturii specifice a activelor necorporale. În consecință, evaluatorul trebuie să aplice ipoteze care permit alocare fluxului unui singur activ necorporal din întregul flux, iar acest lucru la rândul său reduce nivelul de fiabilitate al rezultatelor.

2. Metoda de returnare în exces(metoda cu exces-eaming cu mai multe perioade). Constă în separarea valorii fluxurilor generate de imobilizarea necorporală care se evaluează de fluxurile generate de întreaga companie prin scăderea valorii fluxurilor generate de activele rămase. Cu alte cuvinte, trebuie mai întâi să prognozați fluxul total de numerar și apoi să scădeți din acesta tot ceea ce este câștigat de activul necorporal nevaloros.

Metoda excesului de rentabilitate pentru determinarea valorii unei imobilizări necorporale presupune, în prima etapă, prognozarea fluxurilor înainte de impozitare pe care le creează o companie sau un proiect individual de companie și identificarea tipurilor de imobilizări necorporale care, pe lângă faptul că activul este evaluate, contribuie la crearea acestui flux de numerar. În a doua etapă se determină rata de rentabilitate pe care acționarii companiei o cer de la fiecare tip de imobilizări necorporale, iar valoarea absolută a rentabilității capitalului este determinată pentru fiecare tip de imobilizări necorporale. Apoi trebuie să găsiți fluxul de numerar înainte de impozitare generat de imobilizarea necorporală creată, să-l curățați de impozite și să îl actualizați în fiecare perioadă la rata de actualizare, însumând valoarea actualizată după impozitare a imobilizării necorporale.

3. Metoda pieței de proprietate intelectuală(această metodă de evaluare se mai numește metoda de economisire a redeventelor- metoda scutirii de redevente). Această metodă se bazează pe presupunerea că proprietatea intelectuală utilizată nu aparține companiei. Adică, obiectul de evaluare este furnizat organizației pe bază de licență pentru o anumită taxă numită redevență - un procent din venit (dacă împărțim diferența de profit la veniturile totale ale întreprinderii care deține activul necorporal, obținem valoarea rata redevenței). Apoi, acea parte a veniturilor care ar trebui plătită de proprietarii imobilizării necorporale este considerată ca profit suplimentar generat de acest activ, iar valoarea fluxurilor de numerar care sunt generate din acest profit este capitalizată și formează valoarea sa de piață.

Esența metodei de economisire a plăților de redevențe se rezumă la faptul că, prin deținerea de active necorporale bazate pe cunoștințe (mărci comerciale, mărci comerciale, brevete și tehnologii secrete), compania economisește la plățile de redevențe. În caz contrar, societatea ar trebui să facă plăți periodice către proprietarii imobilizărilor necorporale.

1) stabiliți o rată justă a redevenței, care depinde de următorii factori:

• rata redevenței pentru active similare;
• profit estimat;
• economii de costuri datorate utilizării acestui activ;
• nivelul necesar de rentabilitate a imobilizărilor corporale și a altor active necorporale care sunt utilizate de companie;
• unicitatea acestui activ necorporal;
• disponibilitatea de înlocuitori pentru acest tip de proprietate intelectuală.

În general, o rată a redevenței echitabile poate fi găsită ca o rată care poate fi convenită între partea care deține imobilizarea necorporală și partea care o achiziționează și care este satisfăcătoare atât pentru cumpărător, cât și pentru vânzător;

2) găsiți produsul dintre rata justă a redevenței și baza pentru care a fost calculată pentru fiecare an de prognoză. Aceste sume trebuie reduse și cu valoarea plăților fiscale. Apoi, prin actualizarea sumelor primite folosind rata de actualizare calculată pentru imobilizarea necorporală în cauză, obținem economii de impozit datorate deprecierii acestei imobilizări necorporale.

4. Metoda profitului avantaj(metoda avantajelor în venituri). Aceasta este o metodă care vă permite să evaluați avantajul de profit al unei companii datorită prezenței unui activ necorporal puternic care nu are legătură cu marketing (de exemplu, licențe, brevete, tehnologii etc.). Cu cât industria în care este utilizat un anumit activ necorporal este mai avansată, cu atât este mai mare avantajul de profit la care poate duce prezența unor astfel de active necorporale.

Pentru a aplica metoda avantajului profitului, este necesar să se stabilească valoarea profitului net suplimentar înainte de impozitare primit de întreprinderea care utilizează această imobilizare necorporală, în comparație cu întreprinderile care produc produse similare fără utilizarea unui astfel de activ (profitul suplimentar primit după utilizarea oricăror îmbunătățiri la întreprindere). În practică, pentru obținerea sumei profitului suplimentar, se poate folosi diferența de preț a produselor realizate folosind materialul necorporal evaluat și a produselor de calitate similară produse fără utilizarea acestuia. Diferența specificată de preț, înmulțită cu volumul producției, este identificată cu profitul suplimentar al proprietarului imobilizării necorporale.

O parte din complexitatea acestei metode este că, în practică, nu este ușor de stabilit în ce măsură produsele utilizate ca analog au caracteristici similare cu cele pentru producția cărora este utilizat materialul necorporal evaluat. În plus, diferența de prețuri pe care se bazează întregul calcul este adesea destul de variabilă, ceea ce creează dificultăți în justificarea costului imobilizărilor necorporale.

Principalul avantaj al abordării venitului este că ia în considerare majoritatea efectelor pozitive și negative asociate cu deținerea imobilizărilor necorporale. Dar există și dezavantaje care duc la faptul că evaluatorii refuză destul de des să folosească această abordare. Unul dintre dezavantaje este intensitatea muncii. Evaluatorii trebuie să prezică schimbări într-un număr mare de factori, iar acest lucru necesită mult timp. Astfel de previziuni sunt destul de subiective și necesită o evaluare profesională. Principalul dezavantaj al abordării este necesitatea de a prezice fluxul pe care îl creează numai activul care este evaluat. Având în vedere specificul imobilizărilor necorporale, este destul de dificil să se elaboreze o prognoză. Prin urmare, trebuie să facem ipoteze care ne permit să alocăm fluxul unui singur activ necorporal din întregul flux. Acest lucru duce la o scădere a fiabilității rezultatelor.

Abordare comparativă(abordare comparativă a evaluării). Constă în faptul că valoarea unui activ este calculată pe baza informațiilor de piață despre cumpărarea sau vânzarea acestui activ. Este de remarcat faptul că utilizarea unei abordări comparative este foarte dificilă, deoarece activele necorporale sunt adesea originale și nu au analogi pe piață sau între companiile concurente. Sau activele necorporale sunt vândute împreună cu alte active, mai degrabă decât individual. În consecință, este necesar să se separe de valoarea tranzacției suma plătită pentru imobilizarea necorporală evaluată, iar acest lucru poate fi foarte dificil de realizat.

Abordarea comparativă a evaluării imobilizărilor necorporale implică determinarea valorii unei imobilizări necorporale pe baza prețului la care pot fi achiziționate active necorporale similare în circumstanțe comparative. Pentru a determina valoarea activului care se evaluează, se folosesc diverși multiplicatori, egali cu raportul dintre prețul tranzacției și orice factor care caracterizează cantitativ imobilizarea necorporală implicată în tranzacție. Acești factori pot fi: veniturile generate de această imobilizare necorporală; profit din utilizarea acestuia; alti indicatori. Multiplicatorul găsit este înmulțit cu același factor, dar deja inerent activului care este evaluat. În acest fel se află valoarea imobilizărilor necorporale.

În cadrul abordării comparative sunt utilizate următoarele metode principale de evaluare a imobilizărilor necorporale.

1. Metoda analogilor comparativi(metoda imobilizărilor necorporale comparative). Aceasta este o metodă, a cărei esență este de a găsi informații despre valoarea de piață a activelor necorporale, care poate fi un analog pentru obiectul evaluat în ceea ce privește scopul și utilitatea lor. Este recomandabil să îl utilizați în condițiile unei piețe care funcționează eficient pentru activele necorporale. Metoda de evaluare luată în considerare implică compararea valorii activului care este evaluat cu prețul unei tranzacții deja finalizate pentru vânzarea unui activ similar.

Când utilizați această metodă, trebuie să:

• colectează informații despre tranzacțiile finalizate pe obiecte similare de evaluare și stabilește o listă de indicatori prin care se realizează compararea obiectelor de evaluare;
• ajustați prețurile efective ale tranzacției ținând cont de factorul de corecție și determinați valoarea obiectului evaluat pe baza datelor reale ajustate pentru tranzacțiile comparate.

Un factor de ajustare care ia în considerare diferențele cantitative și calitative dintre caracteristicile obiectului evaluat și un analog comparabil se formează prin evaluarea impactului asupra valorii imobilizării necorporale a următorilor factori:

• țara care deține activul;
• industrie;
• domeniul de aplicare al proprietății intelectuale;
• integralitatea drepturilor transferate;
• termenul drepturilor acordate;
• disponibilitatea protecției juridice;
• gradul de influență al activului asupra căruia se evaluează activitati de productie companii, etc.

2. De remarcat că, în cadrul metodei comparative, metoda de returnare în exces și metoda de economisire a redevențelor. Aceste două metode sunt considerate mixte, așa că mulți economiști o clasifică atât ca abordări ale veniturilor, cât și abordări comparative 6 .

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Evaluarea imobilizărilor necorporale ale întreprinderilor de înaltă tehnologie. M.: Patent, 2012. P. 305.

Avantajul abordării comparative este că, cu condiția să fie disponibile informațiile necesare despre analogii activului și tranzacțiilor pentru cumpărarea și vânzarea acestora, rezultatele calculului vor avea o eroare minimă. Mulți economiști consideră că cea mai preferată abordare a evaluării afacerilor este comparativă, deoarece reflectă modul în care piața evaluează un anumit activ. Cu toate acestea, utilizarea sa pentru evaluarea imobilizărilor necorporale este complicată de faptul că adesea obiectele de evaluare sunt unice și nu au analogi. În plus, activele necorporale sunt vândute în majoritatea cazurilor ca parte a unei afaceri, vânzarea lor separată este extrem de rară. Fluxurile generate de imobilizările necorporale trebuie actualizate și aduse la valoarea actualizată la o rată de actualizare egală cu WACC.

Mare importanță in procesul de evaluare a imobilizarilor necorporale se acorda atentie metodelor de calcul al amortizarii imobilizarilor necorporale. Pentru o companie, taxele de amortizare a imobilizărilor necorporale (ca în cazul activelor fixe 7) au o importanță semnificativă (de exemplu, atunci când societatea calculează impozite sau raportează profituri investitorilor sau acționarilor). În acest sens, este necesar să se înțeleagă locul și rolul taxelor de amortizare pentru imobilizările necorporale în fluxurile financiare ale unei întreprinderi, în conformitate cu practica rusă și internațională de contabilitate și raportare financiară.

7 Pentru mai multe detalii privind amortizarea mijloacelor fixe, a se vedea Petrikova E.M. Rolul politicii de amortizare a unei întreprinderi ca instrument de stimulare a investițiilor în reînnoirea mijloacelor fixe // Finanțe și credit. 2007. Nr. 34.

În practica rusă, există trei metode de reflectare a taxelor de amortizare pentru imobilizările necorporale:

• metoda liniara - bazata pe valoarea initiala sau de piata (in cazul reevaluarii) a imobilizarilor necorporale - uniform pe toata durata de viata utila a acestui activ;
• metoda soldului reducător - bazată pe valoarea reziduală (originală sau de piață - în cazul reevaluării, minus amortizarea acumulată) a imobilizării necorporale la începutul lunii, înmulțită cu o fracțiune, al cărei numărător este coeficientul stabilit de societate. (nu mai mare de 3), iar numitorul este perioada de utilizare utilă rămasă în luni;
• metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări) - pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) pe lună și raportul dintre costul inițial al imobilizărilor necorporale pe întreaga durată de viață utilă.

Alegerea metodei de amortizare se determină pe baza calculului consumului așteptat al beneficiilor economice viitoare din utilizarea activului, inclusiv rezultatul financiar din posibila vânzare a activului. În cazul în care calculul încasării preconizate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea imobilizărilor necorporale nu este fiabil, valoarea cheltuielilor de amortizare pentru un astfel de activ este determinată prin metoda liniară.

Costul amortizabil al unei imobilizări necorporale trebuie amortizat sistematic pe durata de viață utilă a imobilizării necorporale. În conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este perioada în care organizația se așteaptă să folosească imobilizările necorporale pentru a obține beneficii economice. Imobilizarile necorporale pentru care este imposibil sa se determine durata de viata utila sunt considerate imobilizari necorporale cu durata de viata nedeterminata.

Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată pe baza următorilor factori:

• perioada de valabilitate a drepturilor organizației asupra rezultatului activității intelectuale sau a unui mijloc de individualizare și perioada de control asupra activului;
• durata de viață estimată a activului pe parcursul căreia întreprinderea se așteaptă să primească beneficii economice.

Cu toate acestea, pentru contabilitatea fiscală (în conformitate cu clauza 2 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse) pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă, rata de amortizare este stabilită pe baza unei durate de viață utilă egală cu zece. ani. Diferența principală sistem international contabilizarea deprecierii din cea rusă este de a reduce perioada de amortizare a activelor în justificarea economică, ceea ce permite întreprinderii să efectueze rapid mai mari stergeri de impoziteși astfel crește fluxurile de numerar libere. Conform IFRS, durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este determinată luând în considerare utilitatea așteptată a activului pentru companie.

În cazul încetării perioadei de valabilitate a unui brevet, certificat sau alte documente de protecție după rambursarea integrală a costului inițial al acestor obiecte, acestea continuă să se reflecte în contabilitate într-o evaluare condiționată, organizație acceptată, iar sumele de evaluare sunt reflectate ca rezultate financiare organizatii.

Sunt identificate următoarele cerințe de bază pentru amortizarea imobilizărilor necorporale:

• costul amortizabil al unui activ trebuie amortizat pe durata de viață a acestuia;
• metoda de amortizare utilizată trebuie să reflecte consumul de către întreprindere a beneficiilor economice încorporate în obiect;
• Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioadă trebuie recunoscute în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care sunt incluse în valoarea contabilă a unui alt activ.

Datorită faptului că amortizarea este o cheltuială fără numerar (deoarece costurile corespunzătoare pentru crearea imobilizărilor necorporale au fost deja suportate de întreprindere mai devreme - la începutul perioadei de implementare a proiectului) și, de asemenea, reduce baza impozitului pe venit, atunci când se prognozează fluxul de numerar al întreprinderii, amortizarea crește profitul net din exploatare al companiei după impozitare și afectează indirect creșterea costului capitalului său.

Evaluarea imobilizărilor necorporale este un domeniu de evaluare destul de nou. Prin urmare, există multe concepții greșite asociate cu acesta.

La urma urmei, exersează companiile rusești conform NMA, este încă foarte slabă. De asemenea, nu există experiență în vânzarea imobilizărilor necorporale mari separat de o întreprindere operațională, drept urmare putem spune că piața pentru multe tipuri de active necorporale nu s-a format. De multe ori nu este ușor pentru un evaluator să verifice dacă evaluarea lui corespunde realității. În legătură cu aceste condiții nefavorabile și pentru a minimiza erorile la evaluarea imobilizărilor necorporale, este necesar să se efectueze o analiză amănunțită și aprofundată a activităților organizației, a subiectului evaluării și a pieței.

Literatură

1. Azgaldov G.G. Evaluarea proprietății intelectuale și a activelor necorporale. M.: Academia Internațională de Evaluare și Consultanță, 2006. 399 p.

2. Aksenov A.P. Imobilizări necorporale: structură, evaluare, management: manual. M.: Finanțe și Statistică, 2007. 192 p.

3. Ber H.P. Securitizarea activelor: Securitizarea activelor financiare este o tehnică inovatoare de finanțare bancară. M.: Wolters Kluwer, 2006. 624 p.

4. A. James R. Hitchner. Evaluarea imobilizărilor necorporale. M.: Maroseyka, 2008. 146 p.

5. Dododaran A. Evaluarea investițiilor: instrumente și metode de evaluare a oricăror bunuri. M.: Alpina Business Books, 2004. 1339 p.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Probleme reale contabilizarea si controlul tranzactiilor cu imobilizari necorporale pentru societatile de leasing in contextul trecerii la IFRS // Leasing. Tehnologii de afaceri. 2014. Nr 4. P. 15-24.

7. Kozyrev A.N. Evaluarea imobilizărilor necorporale și a proprietății intelectuale. M.: Statul Major al RIC al Forțelor Armate ale Federației Ruse, 2003. 368 p.

8. Kostin A. Probleme actuale de evaluare și gestionare a activelor necorporale // Relații de proprietate în Federația Rusă. 2004. Nr 9. P. 53-59.

9. Limitovsky M.A. Proiecte de investiții și opțiuni reale pe piețele emergente: un manual. M.: Yurayt, 2014. 496 p.

10. Evaluarea imobilizărilor necorporale ale întreprinderilor high-tech / ed. B.B. Leontieva, H.A. Mamadzhanova. M.: Patent, 2012. 305 p.

11. Reilly R, Schweiss R. Evaluarea imobilizărilor necorporale. M.: Quinto-Consulting, 2005. 792 p.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Bazele evaluării valorii imobilizărilor necorporale. M.: Phoenix, 2011. 224 p.

13. Ahonen G. Active necorporale generative și exploatabile comercial. Clasificarea intangibilelor. Eds. J. E. Grujer, H. Stolowy. Grupul NES: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruh Lev. Intangibile: management, măsurare și raportare. Washington, DC: Brookings Institution Press. 2001. P. 39.

15. Chen M.C. Capital intelectual. Teorii și practici. 1-a ed. Tsang Hai. 2004.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Management financiar: teorie și practică. South-Western College Pub. 2011.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Investigating the Value and Efficiency of Intellectual Capital // Journal of Intellectual Capital. 2007. Vol. 8. Nr. 2.

18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Fundamentele finanțelor corporative. McGraw-Hill Irwin. 2009.

19. Tarife de redevențe pentru Technology, Intellectual Property Research Associates, Yardley. Pennsylvania. 1997.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Valorificarea activelor necorporale - McGraw-Hill Irwin. 1998.

21. Ryan B. Finanțe și Contabilitate pentru afaceri. Editura South Western College. 2008.

22. Smith G. V., Parr R. L. Evaluarea proprietății intelectuale și a activelor necorporale. Ediția a 3-a. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 p.

23. Ian R. Campbell și John D. Taylor. Evaluarea intangibilelor evazive. Contabil autorizat canadian. mai 1972.

Activul bilanțului unei organizații este un document care înregistrează toate veniturile și cheltuielile sale legate de proprietatea sa. Cu alte cuvinte, include toate proprietățile companiei, care ulterior pot fi convertite în active financiare. Una dintre ele este imobilizarile necorporale, care sunt reflectate in bilantul contabil la randul 110 din prima sectiune. În continuare vom da Descriere completa acest tip de activ.

Rândul 110 „Imobilizări necorporale”

Secțiunea din bilanţ „Active imobilizate” oferă informații despre proprietatea întreprinderii care a fost exploatată mai mult de 1 an în scopul realizării de profit. Contabilii includ imobilizările necorporale ca atare. Linia 110 indică valoarea reziduală a acestei proprietăți.

• Luați soldul debitor al contului 04 și anume „Imobilizări necorporale”;
• Minus soldul creditor al contului 05, care conține cheltuielile cu amortizarea din toate imobilizările necorporale. Unii experți nu iau în calcul.

Toate proprietățile necorporale ale unei întreprinderi trebuie să aibă înregistrare și protecție juridică.

Ce se referă la imobilizările necorporale (imobilizările necorporale)

Pentru a completa corect rândul 110 trebuie să știți cum imobilizarile necorporale sunt reflectate in bilantși cum să le distribuiți corect.

Imobilizările necorporale ale acestui tip de active includ:

• Proprietatea intelectuală a companiei sunt toate obiectele care fac obiectul dreptului de autor. Este de remarcat faptul că informațiile despre acestea se înregistrează în contul 97 și anume la rubrica cheltuieli amânate. Pe durata de viață a acestor bunuri, acestea sunt rescrise în conturile 20,25,26,44 pentru a contabiliza costurile totale;
• Cheltuieli financiare care vizau crearea și organizarea unei întreprinderi. Apariția și apariția lor sunt întotdeauna planificate, precum și rare. Prin urmare, contabilii le iau in calcul la randul 04;
• Fonduri care au ca scop crearea unei reputații pozitive pentru companie. La fel ca și paragraful anterior, acestea sunt luate în considerare la rândul 04.

Există active intangibile de căutare. Sunt luate in calcul la randul 1130 in contul 08, care inregistreaza investitii in active imobilizate. Acesta reflectă toate cheltuielile financiare care au fost necesare pentru organizarea expediției de căutare și recunoaștere. Totodată, pentru realizarea acesteia este necesară o licență specială certificată, precum și informații care au fost obținute ca urmare: rezultate de foraj, cercetări de laborator, evaluare și perspective. Activele necorporale de căutare sunt reflectate sub forma diferenței dintre soldul debitor al contului 08 și soldul creditor al contului 05.

Activele necorporale includ și fonduri alocate pentru activități științifice, de cercetare și dezvoltare și testare. Pentru aceasta, există reguli separate care trebuie respectate. Astfel, rezultatul final al activității trebuie înscris în plan în contul 04. În ciuda acestui fapt, rezultatul cercetării poate să nu fie întotdeauna proprietate intelectuală, care poate fi clasificată drept imobilizări necorporale. Prin urmare, rezultatul activității științifice poate uneori să nu fie supus protectie legala, precum și înregistrarea.

Rezultatul lucrării se înregistrează în contul 04, iar costul total al lucrării se reflectă la rândul 150 „Alte active imobilizate”.

Formarea valorii imobilizărilor necorporale

Există un element de cost care este necesar pentru dezvoltarea sau crearea imobilizărilor necorporale. Astfel, se formează costul lor inițial, care este stabilit de fondatorii companiei. Ei pot contacta, de asemenea, o organizație implicată în evaluarea de specialitate. Astfel de active necorporale includ:

• Toate articolele protejate prin drepturi de autor;

• Obiecte clasificate ca secrete comerciale;
• Resurse naturale.

Doar după ce experții își prezintă concluzia, proprietatea poate fi recunoscută ca imobilizări necorporale și înscrisă în Planul contabil. Orice cheltuieli pe care le suportă ar trebui incluse și ca cheltuieli. Cel mai adesea acestea includ:

• fonduri primite din vânzarea imobilizărilor necorporale către o altă persoană;
• Cheltuieli financiare pentru executarea lucrărilor în baza unui contract;
• Bonusuri angajatului datorită căruia a fost dezvoltată această imobilizare necorporală;
• Impozite, beneficii, taxe de stat.

Cum să introduceți corect informații despre activele necorporale

Dacă contabilul a evaluat activele companiei ca fiind semnificative pentru întreprindere după orice criteriu (preț sau valoare), atunci poate fi furnizată o transcriere separată specială. Pentru a face acest lucru, în rândul 110 este necesar să evidențiați mai multe tipuri de această proprietate și să le înregistrați folosind linii suplimentare.

De asemenea, în bilanț Uneori este necesară înregistrarea valorii reziduale a proprietății. Această acțiune are loc dacă obiectul se află în companie sub managementul încrederii. Pentru a face acest lucru, organizatorul acțiunii o rescrie din soldul creditor al contului 04 în contul debitor 79, care reflectă calcule intra-business. În acesta, trebuie să evidențiați subcontul 3. Apoi, trebuie să îl înregistrați ca decontări conform contractului de administrare a trustului de proprietate.

Toate datele privind proprietățile necorporale și calculele de amortizare sunt transferate șefului companiei înainte de intrarea în raportare. După care, la rândul 110, notează valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale fără suma reziduală în contul 79.

Este demn de remarcat faptul că sunt asigurați antreprenori drept legal pentru a anula activele necorporale la linia de cheltuieli pentru cheltuieli. În acest caz, amortizarea nu este luată în considerare.

Ce sunt activele necorporale (imobilizările necorporale) și cum diferă acestea de activele fixe, am descris în. Vom acoperi aspectele de evaluare a valorii imobilizărilor necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală în acest material.

Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale

În evaluarea imobilizărilor necorporale, putem distinge pe scurt 2 tipuri principale:

• estimare inițială;
• evaluare ulterioară.

Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale se face în momentul în care obiectele sunt acceptate în contabilitate (clauza 6 din PBU 14/2007). În consecință, o evaluare ulterioară poate fi făcută numai după ce costul inițial a fost generat pentru imobilizarea necorporală și obiectul în sine a fost înregistrat.

Procedura de determinare a costului inițial al imobilizărilor necorporale depinde de modul în care obiectul imobilizărilor necorporale intră în organizație. În orice caz, costul imobilizărilor necorporale este calculat în termeni monetari în valoarea plății sub orice formă sau în suma conturilor de plătit ca sumă plătită sau acumulată la achiziționarea, crearea unui activ și pregătirea acestuia pentru utilizare pentru scopul prevăzut. scopuri (clauza 7 din PBU 14/2007).

De asemenea, se poate observa că evaluarea activelor fixe și a activelor necorporale în general se realizează pe baza acelorași abordări.

Imobilizări necorporale achiziționate contra cost

Evaluarea imobilizărilor necorporale dobândite contra cost se realizează prin însumarea cheltuielilor efectuate. Se adună următoarele valori (clauza 8 din PBU 14/2007):

• sumele plătite vânzătorului în temeiul acordului de înstrăinare a drepturilor exclusive;
• taxe vamale și taxe vamale;
• sume nerambursabile de impozite, taxe guvernamentale, brevete și alte taxe plătite la achiziționarea imobilizărilor necorporale;
• remunerarea organizațiilor intermediare;
• costul serviciilor de informare și consultanță legate de achiziția unei imobilizări necorporale;
• alte cheltuieli care sunt direct legate de achiziționarea imobilizărilor necorporale și pregătirea acestora pentru utilizare în scopurile prevăzute.

Dacă o imobilizare necorporală este clasificată drept activ de investiții, în anumite condiții, costul său inițial poate include și dobânda la împrumuturi și credite primite (clauza 10 din PBU 14/2007).

Activele necorporale sunt create de organizație

Cum se calculează costul inițial al unui activ necorporal atunci când este creat de organizația însăși? În acest caz, pe lângă cheltuielile de mai sus, costul activului trebuie să includă (clauza 9 din PBU 14/2007):

• costul efectuării lucrărilor sau al furnizării de servicii de către organizații terțe în temeiul acordurilor contractuale, acordurilor de comandă ale autorului sau acordurilor de cercetare și dezvoltare;
• cheltuielile de remunerare a angajaților care au fost direct implicați în crearea imobilizărilor necorporale sau au participat la efectuând cercetare și dezvoltare, precum și primele de asigurare din aceste plăți;
• cheltuielile de întreținere și exploatare a activelor fixe și a altor proprietăți, amortizarea activelor fixe și a imobilizărilor necorporale, care au fost utilizate direct la crearea de noi active necorporale;
• alte cheltuieli care au legătură directă cu crearea imobilizărilor necorporale, precum și pregătirea acesteia pentru utilizare în scopurile planificate.

Pentru toate celelalte metode de primire a imobilizărilor necorporale într-o organizație, costul inițial al activului poate include cheltuielile enumerate mai sus dacă acestea au fost asociate cu primirea imobilizărilor necorporale.

Imobilizarile necorporale sunt incluse in aportul la capitalul autorizat

Cum se evaluează proprietatea intelectuală și activele necorporale rezultate din înregistrarea acestei proprietăți dacă aceasta a fost primită ca aport la capitalul autorizat? Costul inițial în acest caz este definit ca o valoare monetară convenită de către fondatorii (participanții) organizației (clauza 11 din PBU 14/2007). Este important să ținem cont de restricțiile prevăzute de lege. Astfel, atunci când se evaluează contribuțiile nemonetare în companiile de afaceri, este necesară implicarea unui evaluator independent. Și valoarea imobilizării necorporale contribuite la capitalul autorizat nu poate fi determinată de participanți ca fiind mai mare decât valoarea calculată de un evaluator independent (clauza 2 a articolului 66.2 din Codul civil al Federației Ruse).

Imobilizări necorporale primite gratuit

Costul inițial al unei imobilizări necorporale, care a fost primită în baza unui contract de cadou, este determinat pe baza valorii sale curente de piață la data valorificării sale în contabilitate în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (). Valoarea curentă de piață a imobilizării necorporale la data valorificării este suma care ar putea fi primită ca urmare a vânzării obiectului la această dată. Din cauza absenței, de regulă, a unei piețe active pentru imobilizările necorporale, precum și datorită unicității unei astfel de proprietăți, valoarea actuală de piață poate fi determinată pe baza evaluarea de specialitate(Clauza 13 PBU 14/2007).

De asemenea, vă reamintim că donarea unui obiect în valoare de peste 3.000 de ruble între organizații comerciale este interzisă prin lege (clauza 1 a articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse).

Imobilizarea necorporală a fost primită în baza unui acord de schimb

Dacă o organizație primește o imobilizare necorporală în schimbul unui alt activ, atunci, în cazul general, valoarea imobilizării necorporale este determinată de valoarea unui astfel de alt activ (clauza 14 din PBU 14/2007).

Ce cheltuieli nu sunt incluse în costul inițial al imobilizărilor necorporale?

Costul inițial al imobilizărilor necorporale nu include următoarele cheltuieli (clauza 10 din PBU 14/2007):

• TVA (cu excepția cazurilor în care este luat în considerare în valoarea proprietății în conformitate cu normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, dacă nu au legătură directă cu achiziția și crearea imobilizărilor necorporale;
• Cheltuieli de cercetare-dezvoltare din perioadele anterioare de raportare, care anterior au fost atribuite contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n).

Evaluarea ulterioară a imobilizărilor necorporale

După ce o imobilizare necorporală a fost acceptată în contabilitate, valoarea sa inițială poate fi modificată doar ca urmare (clauza 16 din PBU 14/2007):

• reevaluarea imobilizărilor necorporale;
• deprecierea imobilizărilor necorporale.

Scopul reevaluării este de a aduce valoarea imobilizărilor necorporale la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă. Desigur, acest lucru este posibil numai dacă există o piață activă pentru astfel de active necorporale. Și numai o organizație comercială poate efectua reevaluarea (clauza 17 din PBU 14/2007).

Este important de luat în considerare faptul că reevaluarea imobilizărilor necorporale este un drept, nu o obligație a organizației. Dar dacă s-a făcut o reevaluare, aceasta trebuie făcută în mod regulat în viitor, astfel încât valoarea imobilizărilor necorporale din situațiile financiare să nu difere semnificativ de valoarea lor actuală de piață (clauza 18 din PBU 14/2007).

De asemenea, organizația are dreptul de a verifica imobilizările necorporale pentru depreciere în conformitate cu procedura stabilită de IFRS.

Evaluarea imobilizărilor necorporale în bilanț

Caracteristicile evaluării imobilizărilor necorporale nu afectează ordinea reflectării acestora în bilanţ. Indiferent de modul în care s-a format valoarea inițială a unei imobilizări necorporale și dacă aceasta a fost reevaluată, activele necorporale sunt reflectate în bilanț la valoarea lor reziduală (clauza 35 din PBU 4/99). Aceasta înseamnă că, pentru a reflecta valoarea imobilizărilor necorporale în activul de bilanț, este necesar să se scadă amortizarea acumulată asupra acestora din costul inițial (de înlocuire) al imobilizărilor necorporale.

Evaluarea fiscală a imobilizărilor necorporale

În general, procedura de formare a valorii inițiale a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală corespunde procedurii prevăzute în contabilitate. Aceasta înseamnă că un astfel de cost include costurile de achiziție sau de creare a unui activ necorporal, precum și de aducerea acestuia în statul în care este adecvat pentru utilizare (clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dar există și excepții. De exemplu, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi, care în contabilitate în anumite condiții sunt incluse în costul imobilizărilor necorporale, nu sunt incluse în costul unei imobilizări necorporale în contabilitatea fiscală, ci sunt luate în considerare ca cheltuieli neexploatare (clauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și valoarea imobilizărilor necorporale primite ca aport la capitalul autorizat de la o altă organizație este determinată ca valoare reziduală conform datelor contabile fiscale ale părții care efectuează transferul (clauza 1 a articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, spre deosebire de contabilitate, modificările valorii inițiale a imobilizărilor necorporale nu sunt efectuate în contabilitatea fiscală.