Reguli de evaluare a valorii imobilizarilor necorporale (initiale si bilant) - metode si abordari. Imobilizari necorporale: ce includ ele, clasificare si contabilitate Informatii necesare pentru evaluarea imobilizarilor necorporale

Caracteristicile evaluării imobilizărilor necorporale se datorează faptului că aceste valori nu au caracteristici materiale (drepturi de proprietate intelectuală, reputație comercială etc.). Gradul de valoare al unui obiect este determinat de capacitatea acestuia de a aduce beneficii materiale. De fapt, prețul bunului va fi egal cu valoarea dreptului de a-l deține. Să luăm în considerare diferența de abordări și metode de evaluare a activelor necorporale.

Metode de evaluare a activelor necorporale

Metoda de determinare a valorii obiectelor necorporale depinde de momentul în care aceste active au început să fie utilizate de o entitate comercială. Dacă o imobilizare necorporală este achiziționată și înregistrată pentru prima dată, atunci costul său inițial trebuie determinat. Pentru activele dobândite anterior, se face o evaluare ulterioară. Valoarea ulterioară poate apărea ca urmare a reevaluării sau a deprecierii.

În practica de evaluare, pot fi utilizate trei abordări clasice, fiecare dintre acestea fiind caracterizată de propriul set de metode:

1. Abordare rentabilă.
2. Metoda de determinare a valorii de piata.
3. Metodologia abordării veniturilor.

Tipurile de evaluare a imobilizărilor necorporale sunt direct legate de modalitatea de primire a obiectului contabil. Dacă activul a fost primit pe bază de rambursare, atunci costul inițial trebuie să țină cont de cheltuielile enumerate în clauza 8 din PBU 14/2007:

• suma plății principale conform contractului cu vânzătorul;
• transferuri vamale;
• taxe, taxe nerambursabile;
• comisioane către intermediari;
• plata pentru suport informativ si suport de consultanta legat de achizitia de imobilizari necorporale.

La crearea independentă a unui activ necorporal, pe lângă costurile specificate, este necesar să se țină seama de costurile reale ale contractelor de cercetare și dezvoltare, contractelor de comandă ale autorului, costurilor salariale pentru angajații implicați în crearea imobilizărilor necorporale și altele (clauza 9 din PBU 14/2007).

În cazul în care activul face parte dintr-o contribuție la capitalul autorizat, valoarea sa monetară este determinată prin acordul fondatorilor. La primirea cu titlu gratuit a imobilizărilor necorporale se ia în considerare valoarea de piață a analogilor (clauzele 11 și 13 din PBU 14/2007).

Tipurile de evaluări și amortizare a imobilizărilor necorporale trebuie stabilite în politicile contabile ale entității comerciale. Taxele de amortizare pot fi formate în unul dintre următoarele moduri:

• liniară, când plățile lunare se fac în părți egale;
• reducerea echilibrului;
• anularea costului proporțional cu volumul de produse produse.

Activele care au o durată de viață utilă nedeterminată nu sunt supuse amortizarii.

Metode de evaluare a activelor necorporale

Abordare rentabilă

Această abordare a evaluării imobilizărilor necorporale presupune calcularea prețului unui activ pe baza sumei cheltuielilor efectiv suportate la crearea unui obiect sau achiziționarea acestuia. Avantajul său este că datele inițiale sunt întotdeauna disponibile și indicatorii de cost pot fi determinați cu precizie. Dezavantajul este incapacitatea de a corela valoarea curentă cu prețul prognozat în perioadele viitoare. Metodologia de abordare a costurilor include:

• determinarea costurilor inițiale (cheltuieli efective înregistrate în datele contabile);
• calculul costului de înlocuire (se ia în considerare costul minim echivalent al obiectelor cu un nivel similar de utilitate);
• metodologia de stabilire a costului de înlocuire (este egal cu costurile creării unei copii identice a imobilizării necorporale utilizate).

Metoda pieței

Cu metoda de evaluare a pieței se pune accent pe comparabilitatea prețurilor între obiecte similare. Dacă o imobilizare necorporală are analogi cu parametri similari de eficiență și funcționalitate, valoarea acesteia este determinată în raport cu prețul acestora. Se pot folosi următoarele metode:

• metoda vânzărilor comparative (se compară prețurile activelor care au un scop și un nivel de utilitate similare);
• Metoda scutirii de redevențe (utilizată de obicei la evaluarea acordurilor de licență și a brevetelor).

Abordarea veniturilor

Abordarea veniturilor este caracterizată prin derivarea valorii curente legată de beneficiile potențiale din utilizarea unui anumit activ. Drept urmare, obiectului i se va atribui prețul echitabil, care nu depinde de costurile reale de dezvoltare sau achiziționare a imobilizărilor necorporale. În această direcție folosesc:

• metoda de reducere;
• metoda de capitalizare.

Tehnica de actualizare se bazează pe faptul unei scăderi constante a valorii activului. Nivelul de reducere a evaluării este determinat folosind formula dobânzii compuse. Rata de actualizare ar trebui să țină cont de gradul de risc al investițiilor de capital: dacă nivelul de risc este scăzut, atunci rata este mai mică, iar valoarea curentă este mai mare. Pentru riscuri mari, rata de actualizare crește la maxim. Perspectiva modificărilor valorii imobilizărilor necorporale este evaluată luând în considerare împărțirea duratei de viață în două etape - prognoză, care durează de obicei nu mai mult de 10 ani, și post-prognoză (nu este limitată în timp).

Metoda de capitalizare a venitului poate fi directă sau ținând cont de rata rentabilității. Folosind aceste metode se determină sursele venitului net și valoarea beneficiilor materiale. Costul imobilizărilor necorporale este rezultatul împărțirii volumului venitului net la nivelul ratei de capitalizare.

.
Anexa nr. 3 la Ordinul nr. 66n al Ministerului de Finanțe al Rusiei oferă un exemplu de pregătire a explicațiilor la bilanțul contabil și la contul de profit și pierdere. În acest exemplu, sect. 1" Active necorporaleși cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și munca tehnologica(C&D)” include subsecțiunea 1.5 „C&D neterminate și neînregistrate și tranzacții neterminate pentru achiziționarea de active necorporale.” În același timp, în Secțiunea I a noii forme a Bilanțului nu există o linie separată care să reflecte capitalul neterminat al organizației. investiții considerăm însă că investițiile organizației în active necorporale care nu îndeplinesc cerințele clauzei 3 din PBU 14/2007 nu ar trebui să participe la formarea indicatorului. liniile 1110"Active necorporale". Aceste investiții, în opinia noastră, pot fi reflectate în rândul 1170 „Alte active imobilizate”.

Ceea ce este luat în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale

Activele necorporale pot include:
- opere de știință, literatură și artă;
- obiecte de drepturi conexe (performanțe, fonograme etc.);
- programe pentru calculatoare electronice si baze de date;
- invenții;
- modele de utilitate;
- realizări de selecție;
- secrete de producție (know-how);
- mărci comerciale și mărci de servicii;
- alte rezultate protejate de proprietate intelectuală și mijloace de individualizare enumerate la alin. 1 al art. 1225 din Codul civil al Federației Ruse.
Un obiect este acceptat pentru contabilitate ca imobilizări necorporale dacă sunt îndeplinite următoarele: conditii:
a) obiectul este capabil să aducă beneficii economice organizației în viitor.
Această condiție este îndeplinită dacă obiectul este destinat utilizării în producția de produse, la efectuarea lucrărilor sau la prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației;
b) organizaţia exercită controlul asupra obiectului.
Adică, organizația are documente de securitate sau alte documente care confirmă existența activului în sine și drepturile exclusive ale organizației asupra acestuia. Astfel de documente sunt, în special, brevete, certificate, un acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare;
c) există posibilitatea separării sau separării (identificării) obiectului de alte bunuri;
d) obiectul este destinat a fi folosit pentru o perioadă lungă de timp.
Termenul este lung utilizare benefică durata care depășește 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
e) organizația nu intenționează să vândă obiectul în termen de 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă acesta depășește 12 luni;
f) costul real (inițial) al obiectului poate fi determinat în mod fiabil;
g) obiectul nu are o formă materială.
Compoziția imobilizărilor necorporale ține cont și de reputația pozitivă a afacerii care a apărut în timpul achiziționării unei întreprinderi ca complex imobiliar (în întregime sau parțial) (clauzele 3, 4 din Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14). /2007), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 27 decembrie 2007 N 153n).

Atenţie!
Obiectele de proprietate intelectuală asupra cărora organizația nu are un drept de proprietate exclusiv nu sunt luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale. Costul acestora este reflectat în contul 97 „Cheltuieli amânate” (paragraful 2, paragraful 39 din PBU 14/2007). În special, copiile programelor de calculator și ale bazelor de date utilizate pe baza acordurilor de licență cu deținătorii drepturilor de autor nu sunt considerate materiale necorporale.

Cu ce ​​cost sunt imobilizările necorporale reflectate în contabilitate?

Imobilizarile necorporale sunt acceptate in contabilitate la contul 04 "Imobilizari necorporale" la costul efectiv (inițial), care se determină în modul stabilit de alin. 7 - 15 din PBU 14/2007. Costul imobilizărilor necorporale (cu excepția imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată) se rambursează prin calcularea amortizarii, care se contabilizează în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” (clauza 6, 23 PBU 14/2007, Instrucțiuni de utilizare Grafic). de Conturi). Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată (paragraful 2 din clauza 31 din PBU 14/2007).

Atenţie!
Pentru imobilizările necorporale acceptate în contabilitate înainte de 01.01.2008, cheltuielile de amortizare ar putea fi reflectate prin reducerea costului inițial al obiectului reflectat în contul 04 (clauza 21, paragraful 2, clauza 29 din Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/ 2000, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 octombrie 2000 N 91n, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

Costul real (original). Imobilizările necorporale se pot modifica în cazul reevaluării sau deprecierii acestora.
O organizație comercială poate reevalua anual activele necorporale la valoarea de piață curentă, determinată exclusiv pe baza datelor de pe piața activă a activelor necorporale specificate. Reevaluarea imobilizărilor necorporale se realizează prin recalcularea valorii reziduale a acestora (clauzele 16, 17, 19 din PBU 14/2007).

Atenţie!
Din 2011, reevaluarea imobilizărilor necorporale a fost efectuată la sfârșitul anului de raportare. Ca și înainte, valoarea evaluării suplimentare a unei imobilizări necorporale ca urmare a reevaluării este creditată în capitalul suplimentar al organizației. Cu toate acestea, acum, dacă în perioadele anterioare de raportare o imobilizare necorporală a fost actualizată și valoarea deprecierii a fost atribuită rezultate financiare ca alte cheltuieli (până la 01.01.2011 - în contul rezultatului reportat), atunci valoarea reevaluării obiectului imobilizării necorporale, egală cu valoarea deprecierii acestuia, se creditează în rezultatul financiar ca alte venituri (și nu în contul rezultatului reportat, așa cum a fost cazul anterior).
Valoarea deprecierii unei imobilizări necorporale ca urmare a reevaluării din 2011 a fost înregistrată în rezultatul financiar ca alte cheltuieli (și nu în contul rezultatului reportat, așa cum a fost cazul anterior). Dacă în perioadele anterioare de raportare o imobilizare necorporală a fost supraevaluată și suma reevaluării a fost creditată în capitalul suplimentar al organizației, atunci valoarea reducerii valorii imobilizării necorporale este inclusă în reducerea capitalului suplimentar, iar excesul sumei de reducerea valorii imobilizării necorporale peste valoarea reevaluării acesteia creditată la capitalul suplimentar este inclusă în rezultatul financiar ca alte cheltuieli.
Până la data de 01.01.2011 este în vigoare versiunea veche a clauzei 20 din PBU 14/2007, conform căreia rezultatele reevaluării imobilizărilor necorporale efectuate la data de 01.01.2011 nu sunt incluse în situațiile financiare pt. 2010 și sunt acceptate la formarea soldurilor de deschidere pentru conturile 04, 05 , 83, 84 de la 01.01.2011.

În plus, imobilizările necorporale pot fi testate pentru depreciere în modul specificat Standarde internaționale situațiile financiare(Clauza 22 PBU 14/2007).
În cazurile de revizuire a duratei de viață utilă sau a modului de calcul al amortizarii imobilizărilor necorporale se efectuează ajustări, care se reflectă ca modificări ale valorilor estimate (adică, ale sumelor amortizarii acumulate) (clauzele 27, 30 din PBU). 14/2007). Să reamintim că Reglementările contabile „Modificări ale valorilor estimate” (PBU 21/2008), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n, se aplică modificărilor valorilor estimate.

Ce date contabile sunt folosite la completarea rândului 1110 „Imobilizări necorporale”

Această linie a bilanţului indică valoare reziduala Activele necorporale ale organizației (clauza 35 din PBU 4/99, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 ianuarie 2006 N 07-05-06/16). Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale se determină ca diferență între soldul conturilor 04 și 05 (ținând cont de reevaluare și depreciere).

Atenţie!
Proprietatea în contabilitate este clasificată la momentul recunoașterii sale, pe baza respectării criteriilor stabilite pentru tipurile de active. Prin urmare, informațiile despre imobilizările necorporale a căror durată de viață utilă rămasă la data raportării este de 12 luni sau mai puțin nu pot fi prezentate în secțiune. II „Active circulante” și ar trebui incluse în secțiune. I Bilanț (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2006 N 07-05-06/302).

Atenţie!
Dacă organizația ia în considerare și în contul 04 cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare finalizată, ale căror rezultate nu sunt supuse protectie legala, atunci suma acestor cheltuieli trebuie exclusă din soldul contului 04.

Rândul 1110 „Active necorporale” din Bilanț = Sold debitor în contul 04 (excluzând cheltuielile de cercetare-dezvoltare) - Sold creditor în contul 05

În general, indicatorii din rândul 1110 „Imobilizări necorporale” la 31 decembrie a anului precedent și la 31 decembrie a anului precedent anului precedent sunt transferați din Bilanțul pentru anul precedent.
Dacă o organizație reevaluează anual imobilizările necorporale, atunci atunci când întocmește situațiile financiare pentru perioadele de raportare din 2011, pentru a asigura comparabilitatea datelor de raportare, trebuie să ajusteze indicatorii comparativi cu valorile reevaluării, astfel încât reevaluările nu ar fi fost efectuate ca din 01/01/2011 și din 01/01 .2010, iar la sfârșitul anilor 2010 și 2009. respectiv. Aceste ajustări se datorează faptului că modificările aduse actului juridic de reglementare în materie de contabilitate (în special, PBU 14/2007) implică o modificare a politicii contabile a organizației. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 186n, care a modificat PBU 14/2007, nu a stabilit o procedură specială de reflectare în contabilitate și raportare a consecințelor modificărilor legate de noile reguli de reevaluare a imobilizărilor necorporale. În consecință, în acest caz, consecințele modificărilor politicilor contabile sunt reflectate în situațiile financiare retroactiv (clauzele 10, 14, 15 din PBU 1/2008).
Astfel, în coloanele „La 31 decembrie 2010”. și „În 31 decembrie 2009”. valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este indicată de la 01/01/2011 și, respectiv, de la 01/01/2010, i.e. luând în considerare reevaluările efectuate de la aceste date.

„Contabilitatea în întrebări și răspunsuri”, 2007, N 2

Evaluarea este înțeleasă ca un ansamblu de măsuri de natură juridică, economică, organizatorică, tehnică și de altă natură care vizează stabilirea valorii obiectului evaluat ca produs.

Următoarele tipuri de valori sunt cel mai adesea utilizate la evaluarea imobilizărilor necorporale.

Costul inițial este suma costurilor de achiziție sau crearea unui obiect de imobilizări necorporale și costurile de aducere a acestuia într-o stare în care acesta este adecvat pentru utilizare în scopurile prevăzute.

Valoarea reziduală este costul inițial minus amortizarea acumulată.

Valoarea de lichidare este suma de bani pe care o companie se așteaptă să o primească pentru o imobilizare necorporală la sfârșitul duratei sale de viață utilă, minus costurile așteptate ale cedării acesteia.

Valoarea contabilă este valoarea la care o imobilizare necorporală este reflectată în bilanț după deducerea amortizarii cumulate.

Costul de înlocuire (sau costul de reproducere) al unui activ necorporal este determinat de valoarea costurilor care trebuie suportate pentru refacerea activului pierdut.

Valoarea de piață este prețul cel mai probabil pe care un activ necorporal ar trebui să-l realizeze pe o piață competitivă și deschisă, sub rezerva tuturor condițiilor de comerț echitabil, acțiunilor conștiente ale vânzătorului și cumpărătorului și fără influența stimulentelor ilegale. în care:

• motivațiile cumpărătorului și vânzătorului sunt tipice;
• ambele părți sunt bine informate, consultate și acționează, în opinia lor, ținând cont de interesele lor;
• imobilizarea necorporală a fost oferită spre vânzare pentru o perioadă suficientă de timp;
• plata s-a făcut în numerar;
• pretul este normal, neafectat de conditii specifice de finantare si vanzare.

Imobilizările necorporale necesită evaluare:

• la cumpărare sau vânzare;
• calcularea contribuției (sub formă de imobilizări necorporale) la capitalul autorizat al organizației;
• cesiunea de drepturi (totală sau parțială) asupra unui activ necorporal în temeiul unui acord de transfer;
• determinarea sumelor de asigurare, a plăților și a dobânzilor la asigurarea unei imobilizări necorporale;
• utilizarea unui activ necorporal ca garanție în procesul de creditare;
• creșterea cantității de capital de lucru al organizației din cauza amortizarii accelerate a imobilizărilor necorporale;
• optimizarea bazei de impozitare.

Cea mai bună opțiune pentru o determinare clară și neechivocă a valorii imobilizărilor necorporale este utilizarea în aceste scopuri a serviciilor unui evaluator independent care deține un set de informații necesare și este responsabil pentru rezultatele muncii sale.

Activitățile evaluatorilor independenți din Rusia sunt reglementate de Legea federală nr. 135-FZ din 29 iulie 1998 „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă”.

În virtutea art. 9 din prezenta lege, la baza efectuării unei evaluări a obiectului evaluării este o înțelegere între evaluator și client.

Acordul este încheiat în scris si nu necesita legalizare notariala. Trebuie să conțină temeiurile încheierii contractului, tipul obiectului de evaluare, tipul de valoare determinată a obiectului de evaluare, recompensa baneasca pentru efectuarea unei evaluări a unui activ necorporal, precum și informații despre asigurarea de răspundere civilă a evaluatorului. În contractul din obligatoriu sunt incluse informații despre dacă evaluatorul deține o licență pentru a desfășura activități de evaluare, o indicație exactă a obiectului evaluării și descrierea acestuia.

Pe baza rezultatelor evaluării, evaluatorul independent întocmește un raport special, care confirmă îndeplinirea corespunzătoare de către evaluatorul independent a atribuțiilor ce îi revin prin contract.

Raportul trebuie să conțină data, scopurile și obiectivele evaluării obiectului, standardele de evaluare utilizate, precum și alte informații necesare pentru o interpretare completă și lipsită de ambiguitate a rezultatelor evaluării reflectate în raport.

Valoarea finală a valorii de piață a subiectului de evaluare, înregistrată în raport, este recunoscută ca fiind de încredere și recomandată în scopul efectuării unei tranzacții cu subiectul evaluării.

Vă rugăm să rețineți că o organizație poate comanda o evaluare a aceluiași obiect de la mai mulți contractori în același timp. În cazurile definite legal, evaluarea este efectuată de interpreți (persoane juridice și întreprinzători individuali) acreditați la ministerele și departamentele relevante.

Procedura de calculare a costului lor inițial depinde de metoda de primire a activelor necorporale în organizație. Activele necorporale pot proveni din:

• achiziții contra cost;
• chitanță gratuită;
• producția de către organizație însăși;
• aporturi ca aport la capitalul autorizat.

Conform clauzei 6 din Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2000, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 octombrie 2000 N 91n (denumit în continuare PBU 14/2000), activele necorporale sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

Evaluarea imobilizărilor necorporale dobândite cu titlu de plată sau în schimbul altor proprietăți

Achiziționarea de către organizații a obiectelor unor drepturi exclusive deja create de alte persoane juridice și persoane fizice se poate realiza în baza unor acorduri de cesiune de drepturi, acorduri de drepturi de autor privind utilizarea unei opere, acorduri privind transferul de know-how etc.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale achiziționate contra cost este determinat ca valoarea costurilor efective de achiziție, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile. Clauza 6 din PBU 14/2000 prevede o listă deschisă a cheltuielilor efective pentru achiziționarea imobilizărilor necorporale. Aceste costuri includ:

• sumele plătite în baza acordului de cesiune (achiziție) de drepturi către deținătorul drepturilor de autor (vânzător);
• sumele plătite de organizații pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția de imobilizări necorporale;
• taxe de înregistrare, taxe vamale, taxe de brevet și alte plăți similare efectuate în legătură cu cesiunea (dobândirea) drepturilor exclusive ale titularului drepturilor de autor;
• impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziția unei imobilizări necorporale;
• remunerarea organizației intermediare prin care a fost achiziționată imobilizarea necorporală;
• alte cheltuieli legate direct de cumpărarea imobilizărilor necorporale.

PBU 14/2000 prevede posibilitatea unor costuri suplimentare pentru aducerea imobilizărilor necorporale într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate. Aceste cheltuieli cresc și costul inițial al imobilizărilor necorporale.

Costurile suplimentare includ sumele salariile angajați, contribuții de asigurări sociale și asigurări sociale, cheltuieli materiale și alte cheltuieli.

Dacă, în condițiile contractului de cesiune (achiziție), se acordă o amânare sau o plată în rate, atunci cheltuielile efective sunt acceptate pentru contabilitate în cantitate totală creanţe pentru plata imobilizărilor necorporale dobândite.

Astfel, costul inițial al unei imobilizări necorporale se formează pe o anumită perioadă de timp și include costuri documentate asociate direct cu achiziționarea obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată utilizării în scopurile prevăzute.

Imobilizările necorporale pot fi achiziționate în schimb sau parțial în schimbul altor active necorporale și alte proprietăți.

În conformitate cu art. 567 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), în baza unui acord de schimb, fiecare parte se obligă să transfere un produs în proprietatea celeilalte părți în schimbul altuia. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al mărfurilor, pe care se obligă să le transfere, și cumpărător al bunurilor, pe care se obligă să le accepte în schimb.

Dacă din contractul de schimb nu rezultă altfel, mărfurile care urmează a fi schimbate se consideră a fi de valoare egală, iar costurile transferului și acceptării acestora sunt suportate de partea care poartă aceste obligații conform contractului.

În cazul în care, în temeiul unui contract de schimb, bunurile schimbate sunt recunoscute ca inegale ca valoare, partea obligată să transfere bunurile, al căror preț este mai mic decât prețul bunurilor furnizate în schimb, trebuie să plătească diferența de preț. imediat înainte sau după îndeplinirea obligației sale de a transfera mărfurile, cu excepția cazului în care în contract este specificată o procedură de plată diferită

Articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că dreptul de proprietate asupra bunurilor schimbate trece la părțile la acordul de schimb simultan după ce fiecare dintre ele își îndeplinește obligațiile de a transfera mărfurile, cu excepția cazului în care acest lucru contravine legii sau acordului.

Situația este ceva mai complicată cu evaluarea unei imobilizări necorporale obținute ca urmare a unui schimb în contabilitate și contabilitate fiscală.

În virtutea PBU 14/2000, imobilizările necorporale dobândite pe bază de schimb sunt acceptate în contabilitate la costul inițial. Costul inițial al imobilizărilor necorporale primite în baza contractelor în baza cărora îndeplinirea obligațiilor (plata) se face în mijloace nemonetare se calculează pe baza costului bunurilor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Costul unor astfel de bunuri este stabilit pe baza prețului la care organizația, în circumstanțe comparabile, vinde sau cumpără de obicei bunuri similare. Dacă este imposibil să se determine valoarea bunurilor (valorilor) transferate, valoarea imobilizărilor necorporale primite în schimb este considerată egală cu prețul la care sunt achiziționate active necorporale similare în circumstanțe comparabile.

Din punct de vedere fiscal, la transferul bunurilor (lucrări, servicii) în baza unor contracte de barter, se acceptă prețul acestora specificat de părțile la tranzacție (preț contractual). Cu toate acestea, autoritățile fiscale, atunci când monitorizează exhaustivitatea calculului impozitului, au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor în următoarele cazuri:

• privind tranzacțiile de schimb de mărfuri (barter);
• la efectuarea operațiunilor de comerț exterior;
• în tranzacții între părți afiliate;
• dacă există o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul prețurilor utilizate de către contribuabil pentru bunuri, lucrări sau servicii identice (omogene) într-o perioadă scurtă de timp.

Dacă, în urma unui astfel de audit, reiese că prețurile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor utilizate de părțile la tranzacție se abate cu mai mult de 20% de la prețurile lor de piață, atunci autoritățile fiscale au dreptul să facă o decizie cu privire la taxe și penalități suplimentare. În acest caz, taxele și penalitățile pentru plata cu întârziere a impozitelor sunt calculate pe baza prețurilor de piață pentru bunurile, lucrările sau serviciile relevante.

Evaluarea imobilizărilor necorporale create chiar de organizație

Activele necorporale sunt considerate create de organizație însăși dacă:

1. dreptul exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale obținute în îndeplinirea atribuțiilor oficiale sau la o misiune specifică a angajatorului aparține organizației angajatoare;
2. dreptul exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale obținute de către autor (autori) în baza unui acord cu un client care nu este angajator aparține organizației client;
3. un certificat pentru o marcă sau pentru dreptul de utilizare a denumirii de origine a unui produs se eliberează în numele organizației.

Astfel, activele necorporale pot fi create atât prin resursele proprii ale organizației (metoda economică), cât și prin atragerea de organizații terțe (metoda contractării).

Prin urmare, pentru a rezolva problemele de proprietate asupra dreptului de utilizare a unui activ necorporal creat de o organizație pe cont propriu, înregistrarea legală a acestuia este importantă.

De regulă, crearea imobilizărilor necorporale de către organizație este efectuată de către angajații săi pe o anumită misiune din partea angajatorului. Crearea imobilizărilor necorporale poate fi și responsabilitatea muncii a salariatului în conformitate cu contractul de muncă încheiat cu acesta.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 8 din Legea brevetelor din 23 septembrie 1992 N 3517-1, dreptul de a obține un brevet pentru o invenție, model de utilitate sau desen industrial creat de un angajat (autor) în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu sau a unei sarcini specifice. al angajatorului aparține angajatorului, dacă în acordul dintre acesta și salariat (autor) nu s-a consemnat altfel.

Costul inițial al activelor necorporale create de organizația însăși este suma cheltuielilor reale pentru crearea și producerea acestora, excluzând TVA-ul și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Astfel de cheltuieli includ, în special:

• costul resurselor materiale cheltuite;
• remunerarea lucrătorilor care au participat la crearea unei imobilizări necorporale;
• plata pentru servicii ale organizațiilor terțe în cadrul acordurilor de contraparte (co-executor);
• taxele de brevet asociate cu obținerea de brevete, certificate etc.

Lista costurilor efective din paragraful 6 din PBU 14/2000 este deschisă.

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în cheltuielile efective pentru achiziția și crearea imobilizărilor necorporale, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția (crearea) de active.

Evaluarea imobilizărilor necorporale aduse de fondatori la capitalul autorizat

Activele necorporale pot veni la organizație ca o contribuție din partea fondatorilor (participanților) la capitalul (social) autorizat al acesteia. În același timp, posibilitatea formării de capital autorizat (social) prin mijloace nemonetare (în special prin transferul imobilizărilor necorporale) trebuie consemnată în documentele constitutive ale organizației.

Pentru prima dată, posibilitatea de a adăuga active necorporale la aportul la capitalul autorizat organizații rusești a apărut odată cu adoptarea Hotărârii Consiliului de Miniștri al RSFSR din 25 decembrie 1990 N 601 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind societățile pe acțiuni”, în paragraful 37 din care se precizează că aportul unui participant la societate poate fi clădiri, structuri, echipamente și alte bunuri materiale, valori mobiliare, drepturi de folosință terenuri, apă și altele resurse naturale, clădiri, structuri și echipamente, precum și alte drepturi de proprietate (inclusiv proprietate intelectuală), bani gheataîn ruble sovietice și în valută. Ulterior, această normă a fost reflectată în prima parte a Codului civil al Federației Ruse.

Potrivit art. 66 din Codul civil al Federației Ruse, contribuția fondatorilor la proprietatea unei societăți comerciale poate fi bani, valori mobiliare, alte lucruri sau drepturi de proprietate sau alte drepturi care au o valoare monetară. În acest sens, o astfel de contribuție nu poate constitui obiect de proprietate intelectuală (brevet, drept de autor, inclusiv un program de calculator etc.) sau de know-how.

Dreptul de utilizare a unui astfel de obiect, transferat unei societăți sau parteneriate în temeiul unui acord, care trebuie înregistrat în modul prevăzut de lege, poate fi recunoscut ca contribuție. Această poziție a fost reflectată în Rezoluția comună a Plenului Curții Supreme a Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 01.06.1996 N 6/8 „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea părții întâi a Codului civil. Codul Federației Ruse.”

Astfel, drepturile de utilizare, și nu obiectul pentru care apar, sunt cele care pot fi aduse ca aport la capitalul autorizat (social) al unei societăți comerciale sau al unui parteneriat și, ținând cont de cele de mai sus, pot fi incluse în activele necorporale ale organizatiei.

Trebuie menționat că drepturile secundare (neexclusive) de utilizare a proprietății intelectuale nu pot fi transferate ca aport la capitalul autorizat al organizațiilor.

Problema fundamentală legată de transferul drepturilor de folosință asupra unui obiect de proprietate intelectuală în contul unei contribuții la capitalul autorizat al organizațiilor este documentarea acestei operațiuni. Pe lângă întocmirea documentelor statutare, care reflectă faptul transferului dreptului de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală către capitalul autorizat, trebuie încheiat unul dintre următoarele tipuri de acorduri: un acord privind transferul de drepturi exclusive, o acord de licență, un acord privind transferul de know-how, un acord privind transferul dezvoltării științifice și tehnice etc.

Potrivit clauzei 9 din PBU 14/2000, costul inițial al imobilizărilor necorporale contribuite la capitalul autorizat (social) al unei organizații este determinat pe baza valorii monetare convenite de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care se prevede altfel de către legislația Federației Ruse.

Valoarea monetară a contribuției unui participant la o societate comercială se face prin acord între fondatorii (participanții) companiei (articolul 66 din Codul civil al Federației Ruse). În cazurile prevăzute de lege, este supus verificării unui expert independent.

De exemplu, în virtutea clauzei 2 a art. 15 din Legea federală din 02/08/1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, dacă valoarea nominală (creșterea valorii nominale) a acțiunii unei societăți participante la capitalul autorizat al societății, plătită pentru prin contribuție fără numerar, este de peste 200 de ori salariul minim (salariul minim), stabilit lege federala la data depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a companiei sau modificările corespunzătoare în statutul companiei, o astfel de contribuție trebuie evaluată de un expert (evaluator) independent. Valoarea nominală (creșterea valorii nominale) a acțiunii unui participant al companiei, plătită printr-o astfel de contribuție nemoneară, nu poate depăși valoarea evaluării contribuției specificate, desemnată de un evaluator independent.

Evaluarea imobilizărilor necorporale primite în cadrul unui acord de cadou (gratuit)

Activele necorporale pot fi transferate către organizație gratuit de către terți.

Difuzare bunuri materiale sau drepturile de proprietate de la donator către donatar se realizează pe baza unui acord de cadou (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, donația nu este permisă, cu excepția cadourilor obișnuite, a căror valoare nu depășește cinci salarii minime stabilite prin lege, în relațiile dintre organizațiile comerciale (clauza 4 din articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, cercul donatorilor este restrâns la indiviziiși organizații non-profit.

Trebuie remarcată o caracteristică foarte importantă asociată cu primirea gratuită a drepturilor exclusive de proprietate intelectuală. Cert este că aceste obiecte nu sunt transferate în temeiul unui acord de cadou, prin urmare, pentru a oficializa tranzacții pentru transferul gratuit de drepturi exclusive asupra unui obiect de proprietate intelectuală, acorduri de cesiune, acorduri de licență etc., care pot să nu conțină o condiție privind natura plătită a transferului, trebuie folosit obiect, adică. starea de pret.

Clauza 10 din PBU 14/2000 prevede că costul inițial al activelor necorporale primite de o organizație în temeiul unui acord de cadou (gratuit) se calculează pe baza valorii de piață la data acceptării acestora în contabilitate. Normele PBU 14/2000 nu stabilesc principiile de determinare a valorii lor de piata.

În contabilitatea fiscală, proprietatea primită gratuit de o organizație este recunoscută ca venit nefuncționar al acestei organizații (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Codul Fiscal al Federației Ruse, cum ar fi PBU 14/2000, atunci când primiți proprietăți în mod gratuit, impune ca venitul să fie evaluat pe baza prețurilor pieței, dar pentru proprietatea amortizabilă - nu mai mică decât valoarea reziduală. Informațiile despre prețuri trebuie confirmate de către contribuabil - destinatarul proprietății, documentate sau printr-o evaluare independentă.

Metode de estimare a valorii imobilizărilor necorporale

Toate metodele de evaluare existente în prezent utilizate de evaluatorii independenți se bazează pe una dintre cele trei abordări clasice:

• abordarea veniturilor (determinarea rentabilității potențiale a unui activ);
• abordarea pieței (compararea obiectului evaluat cu analogi similari care au fost vânduți pe piață);
• abordarea costurilor (stabilirea costurilor de achiziție a unui activ).

Utilizarea unei anumite metode de evaluare depinde de scopurile și obiectivele cu care se confruntă evaluatorul, de tipul de valoare care trebuie determinată, precum și de informațiile de care dispune evaluatorul. Obținerea unor rezultate consistente atunci când se utilizează diverse metode bazate pe două sau mai multe abordări clasice este o dovadă a corectitudinii și imparțialității evaluării.

Abordările enumerate, utilizate atât în ​​practica rusă, cât și străină în evaluarea activelor necorporale, pot fi caracterizate după cum urmează.

Abordarea veniturilor. Să luăm mai întâi în considerare abordarea principală a evaluării activelor necorporale - abordarea venitului. Esența sa este că un activ necorporal este evaluat în funcție de cât de mult venit poate genera în viitor. Abordarea prin venit se bazează pe cele două metode cele mai comune: metoda venitului actualizat și metoda capitalizării directe. Acestea sunt cele mai universale metode aplicabile oricărui tip de complexe imobiliare.

În ambele cazuri, fie fluxul de numerar, fie profitul (înainte sau după impozitare) poate fi ales ca indicator al rentabilității. Fluxul de numerar diferă de profit prin faptul că poate fi retras din cifra de afaceri a companiei fără a afecta nu numai funcționarea, ci și dezvoltarea acesteia. În cele mai multe cazuri, se recomandă utilizarea profitului înainte de impozitare, deoarece diferit entitati legale plătiți impozitele diferit, dar acest lucru nu ar trebui să afecteze rezultatele evaluării.

Câștigurile reduse sau metoda câștigurilor așteptate flux de fonduri(profituri), presupune transformarea, dupa anumite reguli, a venitului asteptat de investitor in viitor in valoarea curenta a imobilizarilor necorporale evaluate. În acest caz, venitul viitor înseamnă:

• fluxul de numerar periodic al veniturilor din exploatarea imobilizărilor necorporale în perioada deținerii acestora - venitul net al investitorului primit din deținerea proprietății (mai puțin impozitul pe venit) sub formă de dividende, chirie etc.;
• veniturile în numerar din vânzarea imobilizărilor necorporale la sfârșitul perioadei de proprietate sunt venituri viitoare din revânzarea imobilizărilor necorporale minus costurile de finalizare a tranzacției.

Astfel, actualizarea presupune reducerea veniturilor fiecărui an următor cu un anumit factor - factorul de actualizare - pentru a estima valoarea fluxurilor de numerar viitoare la momentul actual.

Valorificarea este o procedură mai simplă decât actualizarea, dar se recomandă utilizarea acesteia numai în cazurile în care activul evaluat este deja în uz și generează venituri. venit stabil sau dacă trebuie să faceți rapid o evaluare destul de grosieră a unui activ despre care se așteaptă să vă ofere un venit stabil. Procedura de capitalizare directă se bazează pe faptul că pentru a determina valoarea de piață a unui activ, trebuie să înmulțiți indicatorul de profitabilitate cu un multiplicator. Indicatorii de rentabilitate sunt individuali în fiecare caz specific, iar multiplicatorul depinde de rata de capitalizare, care este calculată pe baza datelor bursiere.

Abordare rentabilă. Atunci când se utilizează abordarea costurilor, imobilizările necorporale sunt evaluate în primul rând în valoarea costurilor pentru crearea, achiziția și implementarea lor. Trebuie spus că fezabilitatea utilizării acestei metode este evaluată diferit. În evaluarea profesională, abordarea costurilor este considerată una dintre principalele, alături de cele de venit și de piață. Deși prin abordarea costurilor valoarea evaluată poate diferi semnificativ de valoarea de piață (din moment ce nu există o legătură directă între costuri și utilitate), există multe cazuri în care abordarea costurilor este justificată, de exemplu, pentru calcularea impozitului pe proprietate, atunci când se asigură o persoană fizică. componente ale proprietății, în procedurile judiciare, împărțirea proprietății între proprietari, la vânzarea proprietății la licitație deschisă etc.

În condițiile rusești, când piața de valori este în curs de formare și aproape că nu există informații despre piață, o abordare bazată pe costuri este singura posibilă.

Principala caracteristică a abordării costurilor este evaluarea element cu element, adică. imobilizările necorporale evaluate sunt împărțite în părțile lor componente, se face o evaluare a fiecărei părți, iar apoi se obține valoarea tuturor imobilizărilor necorporale prin însumarea valorilor părților sale. Se presupune că investitorul are posibilitatea nu numai de a cumpăra active necorporale, ci și de a le crea din elemente achiziționate separat.

Standarde pentru calcularea sumei maxime a cheltuielilor de divertisment pe an

La fel ca si in abordarea pe venit, si in abordarea prin cost sunt folosite diverse metode in functie de natura imobilizarilor necorporale care sunt evaluate. În toate metodele, în cadrul abordării costurilor, se poate distinge un algoritm general de acțiuni în timpul evaluării:

1. Analiza structurii imobilizărilor necorporale și alocarea acestora componente. Deci, dacă trebuie să evaluați o întreprindere în ansamblu, și nu doar activele ei necorporale, atunci aceasta include componente precum active fixe (teren, clădiri, structuri, mașini și echipamente), active circulante și numerar.
2. Alegerea celor mai multe metoda potrivita estimarea valorii pentru fiecare componentă a imobilizărilor necorporale şi efectuarea calculelor.
3. Evaluarea gradului real de uzură (morală și fizică) a componentelor imobilizărilor necorporale.
4. Calculul valorii reziduale a componentelor imobilizărilor necorporale și evaluarea totală a valorii reziduale a tuturor imobilizărilor necorporale.

Abordarea costurilor nu este deloc universală. Pe lângă faptul că ne concentrăm doar pe tehnologia specifică care este licențiată și nu ținem cont de costul total pentru afacere pentru dezvoltarea și dezvoltarea tehnologiei în în sens larg(inclusiv eșecuri), costurile în sine sunt adesea greu de evaluat. Cu toate acestea, în ciuda deficiențelor existente, utilizarea abordării costurilor este în general justificată: există o serie de active necorporale, a căror valoare poate fi evaluată doar pe baza acesteia, de exemplu, costul rezultatelor cercetării și dezvoltării, desenelor și modelelor industriale, licențelor. să se angajeze în anumite tipuri de activități etc. În general, este util să îl folosiți pentru a ajuta alte abordări.

Abordarea pieței. Această abordare combină toate metodele de evaluare a activelor necorporale pe baza analizei informațiilor de piață. Abordarea pieței (abordarea analizei vânzărilor comparative directe) - o abordare în care evaluarea imobilizărilor necorporale se face prin compararea vânzărilor recente ale altor obiecte cu obiectul evaluat. Cel mai adesea, această abordare este utilizată în condiții de piață deschisă, când sunt disponibile informații despre tranzacții similare. Pe lângă abordarea comparativă, care conform criteriului specificat este clasificată și ca abordare de piață, se folosesc metode de calcul bazate pe standardele industriei și metode de clasare/evaluare.

Utilizarea unei abordări comparative în evaluarea imobilizărilor necorporale este adesea dificilă, deoarece în majoritatea cazurilor acestea sunt originale și nu au analogi, și totuși este aplicată: folosesc informații despre tranzacțiile recent încheiate cu active necorporale similare în condiții similare. Pe baza acestor date, se deduce valoarea imobilizării necorporale evaluate. Metoda comparativă se bazează pe principiul substituției, conform căruia un investitor rațional nu va plăti mai mult pentru un obiect decât costul unui obiect similar disponibil pentru cumpărare care are aceeași utilitate. Prin urmare, prețurile de vânzare ale obiectelor similare servesc ca informații inițiale pentru calcularea valorii unui anumit obiect. În general, toate metodele de evaluare a imobilizărilor necorporale în cadrul abordării comparative constau din următoarele etape:

• Studierea pieței relevante: colectarea de informații privind tranzacțiile recente cu obiecte similare. Acuratețea calculelor depinde în mare măsură de cantitatea și calitatea informațiilor colectate. Atunci când există suficiente informații, este necesar să ne asigurăm că obiectele vândute sunt cu adevărat comparabile cu activele necorporale care se evaluează din punct de vedere al funcțiilor și parametrilor acestora.
• Verificarea informațiilor. În primul rând, prețurile sunt verificate - nu ar trebui să fie distorsionate de nicio circumstanță extraordinară care însoțește tranzacțiile care au avut loc, precum și de fiabilitatea informațiilor despre data tranzacției, caracteristicile fizice și alte caracteristici ale obiectelor comparate similare.
• Compararea obiectului valorizat cu fiecare dintre obiectele similare și identificarea diferențelor de data vânzării, caracteristicile consumatorului, locație, design, prezența unor elemente suplimentare etc. Toate diferențele trebuie înregistrate și luate în considerare.
• Calculul valorii acestor active necorporale prin ajustarea prețurilor pentru active necorporale similare. În măsura în care obiectul evaluat diferă de unul similar, se efectuează ajustări la prețul acestuia din urmă pentru a se stabili la ce preț ar fi putut fi vândut obiectul dacă avea aceleași caracteristici ca și obiectul evaluat.

În procesul de analiză a prețurilor pentru imobilizările necorporale similare, sunt utilizate diverse proceduri auxiliare, în special:

• determinarea costului elementelor suplimentare prin comparații pereche;
• determinarea factorilor de corecție care iau în considerare diferențele dintre obiecte în parametrii individuali;
• calcularea costului pe baza unor indicatori specifici de cost, comuni pentru determinarea unui grup de obiecte similare;
• calcularea valorii folosind un multiplicator de venit;
• calcularea costurilor folosind modele de corelare.

Deci, toate metodele luate în considerare pentru evaluarea activelor necorporale sunt utilizate într-o măsură sau alta în practica evaluării. O combinație de metode, care se completează una cu cealaltă, este optimă, deoarece specificul evaluării imobilizărilor necorporale este că este foarte dificil de evaluat cu acuratețe.

Pentru a rezuma, putem spune următoarele: nu există o metodă unică de încredere și exactă pentru evaluarea activelor necorporale, fiecare dintre ele este atât de individual încât este imposibil să se creeze un algoritm matematic universal pentru un calcul fiabil și precis al valorii necorporale. activul în cauză, prin urmare fiecare companie evaluează activele necorporale ținând cont de specificul acestuia, combinând cel mai adesea diferite tehnici. În plus, valoarea imobilizărilor necorporale este influențată de o mare varietate de factori. Cu toate acestea, evaluatorii practicanți trebuie să fie conștienți de evoluțiile teoretice din acest domeniu și, acolo unde este posibil, să încorporeze rezultatele cercetării în practica lor.

Desigur, nu se poate recunoaște ca o metodă serioasă una în care coeficienții sunt izolați, desemnați și înmulțiți unul de celălalt, chiar dacă reflectă factori reali. Un simplu produs al valorilor condiționate ale diferiților factori are ca rezultat o valoare foarte nesigură a activelor necorporale, care va trebui cu siguranță „ajustată” la un rezultat convenabil. Metodele în care calculele sunt efectuate folosind formule matematice foarte complexe, inclusiv logaritmi, integrale și diferențiale, ridică, de asemenea, îndoieli. Printre evaluatorii amatori existenți astăzi, sunt utilizate numeroase versiuni false ale metodologiei de estimare a valorii imobilizărilor necorporale și alte metode nu întotdeauna corecte.

În concluzie, trebuie spus că problema utilizării comerciale a activelor necorporale în practica modernă este o problemă complexă, cu mai multe fațete, care afectează domeniile economiei, dreptului, marketingului, contabilității și contabilitate fiscală. Include juridice, tehnologice, economice, de producție, sociale și aspecte psihologice. Aceasta este o problemă atât teoretică, cât și aplicată: activele necorporale pot și trebuie vândute și, prin urmare, trebuie să aibă o evaluare.

M.Z.Knukhova

Specialist de frunte

Departamentul de transformare a raportării conform IFRS

management contabilitateși audit

GC "Rusagro"

absolvent

Academia Financiară

sub Guvernul Federației Ruse

Cum se evaluează valoarea imobilizărilor necorporale folosind un exemplu? Care sunt caracteristicile evaluării imobilizărilor necorporale achiziționate contra cost? Unde pot comanda o evaluare a proprietății intelectuale și a activelor necorporale?

Revista HeatBeaver vă urează bun venit! Olga Vovk este în legătură.

Proprietatea companiei nu este doar clădiri, echipamente, mărfuri și materii prime. Există active care nu pot fi atinse - nu au o întruchipare materială, dar în același timp sunt utilizate în activitățile întreprinderii și aduc beneficii financiare proprietarului.

Costul unei astfel de proprietăți constituie adesea o parte semnificativă din prețul total al activelor și, în multe situații, este necesar să se calculeze. Pentru a nu plăti în exces și pentru a obține în continuare un rezultat de evaluare de înaltă calitate, clientul ar trebui să cunoască regulile de bază pentru această procedură.

Evaluarea imobilizărilor necorporale (IMA) este în multe privințe similară cu evaluarea proprietății, dar are o serie de caracteristici. ÎN articol nou Oferim instrucțiuni pas cu pas pentru determinarea valorii resurselor intelectuale, precum și recomandări utile pentru efectuarea unei evaluări.

1. Care este evaluarea imobilizărilor necorporale și când ar putea fi necesară?

Dezvoltarea rapidă a tehnologiei înalte în ultimele decenii a condus la faptul că munca eficientaîntreprinderi din multe industrii a devenit imposibil fără utilizarea unei varietăți de active necorporale. În caz contrar, astfel de firme pur și simplu nu pot rezista concurenței enorme și primesc profituri mai mici decât se aștepta.

Imobilizarile necorporale sunt proprietatea societatii, neavând o întruchipare fizică reală. În plus, prin analogie cu mijloacele fixe, are o durată de viață utilă de cel puțin 1 an, este utilizat în activități comerciale și participă direct la generarea profitului întreprinderii.

Toate activele necorporale pot fi împărțite în 4 grupe:

• bunăvoință(prețul companiei, reputația afacerii);
• Costurile de investitie(plata pentru consultații la crearea unei întreprinderi etc.);
• Drepturi de proprietate– închiriere, licență pentru resurse naturale;
• Proprietate intelectuală– brevete, licențe, know-how și multe altele.

Exemplu

O marcă comercială a întreprinderii este unul dintre cele mai comune tipuri de proprietate intelectuală. O companie veche și de succes are un cost marcă poate fi mai mare decât prețul mijloacelor fixe. Cu toate acestea, pentru a-l pune în bilanţ, este necesară o procedură specială - evaluarea.

Evaluarea imobilizărilor necorporale este determinarea valorii de piață și a valorii unui activ folosind o varietate de metode tehnice, statistice, matematice și alte metode. Include o examinare profesională a obiectelor în sine, drepturile de utilizare a acestora și documentele de protecție.

Citiți despre regulile prin care se realizează în articolul nostru asociat.

Metoda de evaluare aleasă depinde direct de tipul imobilizării necorporale. Cu toate acestea, în orice caz, societatea de evaluare va respecta regulile prevăzute în standard federal FSO-11, care reglementează examinarea imobilizărilor necorporale.

O evaluare este necesară în următoarele cazuri:

• atunci când se utilizează proprietatea intelectuală ca aport la capitalul autorizat;
• la determinarea daunelor din utilizarea neautorizată a imobilizărilor necorporale de către terți;
• să adauge active la bilanţul întreprinderii;
• pentru optimizarea impozitării – activele necorporale din bilanţ sunt supuse amortizarii, ceea ce înseamnă că reduc baza de impozitare pe venit;
• la creditarea sau atragerea de investiții - pentru creșterea valorii capitalului autorizat și îmbunătățirea structurii bilanţului;
• atunci când se realizează (citiți un articol separat despre aceasta) – fondul comercial este o parte semnificativă a prețului întreprinderii.

Ca orice altă proprietate, imobilizările necorporale au diferite tipuri de valoare - înlocuire, asigurare, piață, investiție, garanție - în funcție de scopul evaluării. Unul dintre tipurile cheie de cost este costul inițial, adică cel la care activul va fi plasat în bilanț după primire.

Metode de determinare a valorii inițiale a activelor:

Evaluarea valorii imobilizarilor necorporale se realizeaza dupa aceleasi principii ca si determinarea valorii imobilizarilor, imobiliare etc. În acest caz, sunt utilizate trei abordări fundamentale: comparativ, cost și venit.

2. Ce abordări sunt utilizate la evaluarea imobilizărilor necorporale - 3 abordări principale

Evaluarea imobilizărilor necorporale este o procedură destul de complexă care necesită un înalt profesionalism al executantului.

Principalele dificultăți constau în lipsa formei fizice a obiectului și adesea în incapacitatea de a-l clasifica clar.

Să luăm în considerare esența principalelor abordări ale evaluării.

Abordarea 1. Comparativ

Evaluarea se bazează pe valoarea activelor similare. În caz de discrepanțe în caracteristicile de calitate, se folosesc coeficienți speciali.

Metoda nu este întotdeauna aplicabilă, deoarece Poate fi dificil să găsești active necorporale similare pe piață.

Abordarea 2. Scump

Valoarea unui activ se bazează pe costurile reale ale creării sau achiziționării acestuia. Dificil de utilizat în cazurile în care obiectul este inseparabil de alții. Totodata, evaluarea imobilizarilor necorporale achizitionate contra cost se realizeaza in primul rand folosind metode de abordare a costurilor.

Abordarea 3. Profitabil

Consideră valoarea unui obiect ca fiind creșterea veniturilor pe care societatea le-a primit din utilizarea imobilizărilor necorporale. În acest caz, evaluarea poate fi relativ inexactă, deoarece se utilizează analiza factorială.

Exemplu

Dacă luăm în considerare evaluarea valorii imobilizărilor necorporale folosind exemplul unei mărci, este ușor de observat că nu toate tipurile de evaluări sunt potrivite. Abordarea comparativă nu „funcționează”, deoarece este dificil să găsești analogi pe piața liberă.

Abordarea costurilor nu oferă o imagine exactă, deoarece costul real al unei mărci se formează mult mai târziu și uneori depășește costurile creării acesteia. Abordarea veniturilor este considerată optimă, iar în cazul în care este imposibil de utilizat, evaluatorul își bazează concluziile pe abordarea costurilor.

4. Unde se evaluează activele necorporale - trecerea în revistă a companiilor de evaluare TOP-3

Evaluarea proprietății intelectuale și a altor active necorporale este o procedură destul de complexă, care necesită cele mai înalte calificări și cunoștințe profunde din partea expertului. Pentru a evita problemele cu calitatea examinării, proprietarul afacerii trebuie să selecteze cu atenție o companie de evaluare.

Chiar și într-un oraș mic puteți găsi zeci de companii care oferă examinare independentă a mărcilor comerciale, brevetelor și a altor active necorporale. Pentru a evita pierderea de bani și timp, contactați numai experți cu o reputație de afaceri impecabilă.

1) Grupuri KSK

Compania este în domeniul evaluării de mai bine de 20 de ani, cu un personal de 30 de specialişti. Societatea efectuează examinarea imobilizărilor necorporale de orice fel (know-how, fond de comerț, drepturi de autor, cercetare etc.). În curs (citiți un articol separat pe această temă) și obiecte mai tradiționale - mijloace fixe, imobiliare. Toți angajații companiei sunt specialiști cu o vastă experiență munca practica. Răspunderea lor profesională este asigurată.

2) Scorul Atlant

Una dintre cele mai mari companii din industrie, care operează din 2001.

Se efectuează o examinare a oricărei complexități și focalizări, inclusiv profesionale (recomandăm să citiți articolul nostru pe această temă), examinarea contractelor, a drepturilor de autor, evaluarea băncilor, a valorilor mobiliare etc.

3) Evaluarea progresului

O companie specializata in imobiliare, valori mobiliare si evaluarea afacerilor. Experții au o experiență vastă și calificări înalte, permițându-le să efectueze cele mai complexe și mai consumatoare de timp tipuri de muncă, inclusiv evaluarea valorii imobilizărilor necorporale.

Atunci când alegeți o companie de evaluare, acordați atenție nu numai costului serviciilor, ci și altora factori importanți: durata lucrărilor, portofoliul de proiecte finalizate, prezența recenziilor pozitive, participarea la comunități profesionale, plasați în diferite evaluări.

Alegând o companie de renume, te vei proteja de cheltuieli inutile, iar raportul va fi întocmit la timp. Un astfel de raport nu va necesita ajustari si cel mai probabil va fi acceptat de banci, notari si societati de investitii.

Citiți despre ce caracteristici are într-un articol separat de pe site-ul nostru.

5. Cum să economisești la evaluarea imobilizărilor necorporale - 3 sfaturi utile

O examinare independentă, inclusiv evaluarea activelor necorporale, nu este niciodată ieftină. În esență, plătiți un evaluator profesionist pentru câteva zile (sau chiar săptămâni) de muncă. Întocmirea unui raport necesită calificări înalte, recalificare constantă și destul de costisitoare și obținerea de certificate.

De aceea nu ar trebui să economisiți bani contactând companii care oferă evaluări la prețuri mici. Cu un grad ridicat de probabilitate, calitatea examinării în astfel de instituții va fi, de asemenea, scăzută.

Dar puteți reduce costurile dacă folosiți recomandările noastre.

Există adesea cazuri când o instanță, o bancă sau un investitor nu acceptă un raport de la un evaluator independent, invocând refuzul ca prezența unor erori semnificative în document. Ca urmare, clientul trebuie să plătească din nou pentru examinare.

Pentru a evita situațiile neplăcute de acest gen, contactați companii cu o reputație impecabilă și un număr mare de clienți.

Sfatul 2. Profită de o consultație gratuită

Mulți evaluatori oferă o consultație inițială gratuită. Folosind acest serviciu, clientul primește informații complete despre progresul examinării, recomandări pentru comandarea serviciilor și răspunsuri la întrebările de interes.