Ндс по приобретенным. Ндс по приобретенным ценностям

Учет НДС по приобретенным ценностям ведется на специальном бухгалтерском счете 19. Этот счет применяется независимо от того, осуществляет ли компания лишь налогооблагаемые операции или еще и необлагаемые.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Этот счет является активным. Дебетовые обороты по счету указывают на сумму входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем если поставщик освобожден от уплаты НДС (в силу разных причин), то при приобретении у покупателя нет входного налога, соответственно, запись по счету 19 им не производится.

При получении материалов от поставщиков сразу же делаются такие проводки:

Дт 10 (41, 08) Кт 60 — стоимость оприходованных материалов без НДС;

Дт 19 Кт 60 — выделена сумма входного налога.

При оприходовании оказанных услуг:

Дт 23 (20, 44, 26) Кт 60 — в производственных затратах учтена сумма оказанных услуг (значение без НДС);

Дт 19 Кт 60 — отображен входной НДС на основании предоставленного счета-фактуры, а иногда и другого документа, в котором выделен относящийся к покупке налог.

В соответствии с абз. 2 п. 147 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, если в первичных документах сумма налога не выделена, то при оплате за поступившие ценности сумма НДС не выделяется расчетным путем. При этом покупка оприходуется целиком по стоимости приобретения (без выделения налога).

Суммы налога, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны (Кт 19):

• в Дт 68.2 — при использовании приобретения в налогооблагаемой деятельности;
• в Дт 91.2 — в случае, если по покупке нельзя воспользоваться правом на вычет;

• в Дт счетов 10, 08, 41, 26, 20 (увеличивая стоимость покупки) — при использовании приобретения для не облагаемой налогом деятельности.

В большинстве случаев отражение налога по кредиту счета 19 означает списание налога к возмещению (использование права на вычет) из госбюджета. Сальдо по счету 19 на конец отчетного периода будет означать, что налог списан со счета не полностью.

Когда налог может быть взят к вычету

НДС может быть принят к вычету при соблюдении 3 основных условий:

• имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
• покупка оприходована в учете;
• приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

При использовании права на вычет делается проводка Дт 68.2 Кт 19.

В бюджет уплачивается сумма налога, которая определяется как разность суммы начисленного НДС с выручки от реализации и величины принятого к вычету налога.

Если же счет-фактура отсутствует (и не будет получен в течение 3 лет с квартала оприходования покупки), сумма НДС списывается на счет 91. Если по оприходованным ценностям налог уже предъявлен к вычету, а они начинают использоваться в необлагаемой налогом деятельности, то его восстанавливают на счете 19 и затем включают в стоимость покупки (для применения в необлагаемой деятельностиНДС по товарно-материальным ценностям, которые были переданы в качестве вклада в уставный капитал, списывается со счета 19 на увеличение стоимости вклада.

Поскольку отчетность по НДС является единой по организации, имеющей обособленные подразделения, то при отпуске ТМЦ со своего склада собственному обособленному подразделению, работающему с НДС, вне зависимости от того, выделено ли оно на отдельный баланс, налог в такой операции не учитывается. Это значит, что отпуск материалов производится без учета НДС по фактической себестоимости с учетом расходов по транспортировке и заготовке. Если же изготавливаемая обособленным подразделением из этих материалов продукция освобождена от налогообложения, НДС при передаче включается в стоимость передаваемых ТМЦ.

Особенности учета НДС при возврате брака

Если брак обнаружен во время приемки товарно-материальных ценностей, то до момента их возврата поставщику товары приходуются на забалансовый счет 002 по приходной накладной поставщика. При возврате принятых на хранение бракованных товаров делается кредитовая запись по забалансовому счету 002.

Возврат денег от поставщика за брак оформляется проводкой Дт 51 Кт 76.

А вот в случае обнаружения брака после принятия материальных ценностей на учет возврат оформляется в бухгалтерии в несколько этапов:

Этап 1: принятие товаров на учет.

Если поставщику был оплачен аванс, то в учете делаются проводки:

Дт 60 (субсчет «Авансы») Кт 51 — сделана предоплата за товар;

Дт 68 Кт 76 — отражен вычет по предоплате;

Поступление товаров учитывается так:

Дт 41 Кт 60 — оприходованы поступившие от поставщика ТМЦ;

Дт 19 Кт 60 — отражен входной налог на добавленную стоимость;

Дт 68 Кт 19 — налог принят к вычету;

Порядок зачета выданного аванса будет рассмотрен ниже.

Этап 2: возврат бракованных товаров:

Дт 62 Кт 90— произведен возврат брака поставщику по стоимости поставки;

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с суммы возврата;

Дт 90 Кт 41 — списана стоимость возвращаемого товара;

Дт 51 Кт 62— получен возврат денег от поставщика.

Для возврата денег за бракованный товар покупателю потребуется оформить и передать поставщику претензию. Сам же факт выявления брака потребуется заактировать.

Подробности см. в материале .

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Если ранее поставщику был выдан аванс, то одновременно с записью по поставке товаров, работ, услуг производится зачет аванса записью:

Дт 60 Кт 60 (субсчет «Авансы») — учтена предоплата за товар;

Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате налог по предоплате в сумме, ранее принятой к вычету.

Если ранее аванс поставщику не выдавался, то делать проводку Дт 60 Кт 60 для его зачета, а также начислять НДС с зачтенного аванса не нужно.

Обратите внимание! Для того чтобы сделать проводку Дт 60 Кт 60 для зачета ранее выданного аванса, никаких дополнительных документов составлять не нужно.

Однако если поставщику был излишне выдан аванс по одному договору и при этом имеется задолженность перед ним по другому договору, то чтобы сделать зачет задолженностей записью Дт 60 Кт 60, необходимо составить акт зачета взаимных требований.

Еще несколько слов о проводке Дт 60 Кт 60 . Если оплата за поставленный товар производится собственным векселем, в этом случае она отражается записью Дт 60 Кт 60 (вексель).

Учет НДС при недопоставке товара

При обнаружении недостачи товара в момент его приемки составляется акт по любой из трех форм: ТОРГ-2, ТОРГ-3 или М-7. Акт желательно составлять в присутствии представителя поставщика или грузоперевозчика (этот момент должен быть прописан в договоре поставки). В приходной накладной делается запись о том, что составлен акт по недопоставке. Если же недовложение обнаружено уже после приемки товара, то составляется акт произвольной формы.

После составления акта покупатель оформляет и передает поставщику претензию с требованием произвести допоставку недостающего товара либо возвратить деньги за недостающую часть. В последнем случае поставщиком оформляется корректировочный счет-фактура в связи с изменением количества поставленного товара (письма Минфина России от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Вносить изменения в приходную накладную необязательно — достаточно приложить акт о недопоставке.

При обнаружении недопоставки в момент приема товара на склад покупатель вправе поставить на приход фактически пришедшее количество товара и в соответствии с суммой налога, отвечающей реальному объему поступления, принять НДС к вычету даже по исходному счету-фактуре (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Документальным основанием для этого послужит составленный акт.

Выставление претензии поставщику по недопоставке отражается проводкой Дт 76.2 Кт 60 на стоимость недопоставленного товара с НДС.

Если же недовложение было выявлено после приемки товара, то потребуется корректировать проводки, а если декларация с учетом завышенных сумм вычета к этому времени уже сдана в ИФНС, то и сдавать уточненку.

На момент приемки товара делаются проводки:

Дт 41 Кт 60 — принятие к учету товара по представленным поставщиком документам;

Дт 19 Кт 60 — отображена сумма входного НДС;

Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету.

После оформления акта о недопоставке:

Дт 41 Кт 60 — сторно на сумму недополученного товара без НДС;

Дт 19 Кт 60 — сторно на сумму НДС в части недополученного товара;

Дт 68 Кт 19 — корректируется принятый к вычету НДС (сторнируется);

Дт 76.2 Кт 60 — составлена претензия поставщику по факту обнаружения недопоставки;

Дт 51 Кт 76.2 —поставщик возвратил деньги за недопоставленный товар.

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

В случае если недопоставка товара образовалась при транспортировке товара, причем размер недопоставки или порчи товара входит в пределы норм естественной убыли, покупатель имеет право принять НДС к вычету целиком по переданному поставщиком счету-фактуре. При этом у поставщика не возникает обязанностей вносить исправления в выставленный счет-фактуру или выписывать корректировочный счет-фактуру (пункты 2 и 7 статьи 171 Налогового кодекса).

Фискальные органы приходят к таким же выводам: суммы НДС по недостачам принимаются к вычету в размере норм естественной убыли (письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244). По мнению судей, отклонения в количестве поставленного товара в пределах норм естественной убыли также не считаются недопоставкой (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2012 № Ф05-14962/11).

Учет НДС при выявлении излишков

Обнаруженные при поставке излишки товара либо излишки, возникшие при пересортице, которые покупатель желает получить в собственность, оформляются актом по форме ТОРГ-2 (отечественные товары) или ТОРГ-3 (импортные товары), который подкладывается к приходной накладной. Сумма НДС по факту излишков или пересортицы корректируется при помощи корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894).

Бухгалтерские проводки по приобретению товара следующие:

Дт 41 Кт 60 — оприходование товара по расходной накладной (без НДС);

Дт 19 Кт 60 — входной НДС;

Дт 68 КТ 19 — НДС принят к вычету.

После обнаружения излишков делаются проводки:

Дт 41 Кт 60 — оприходование излишков товара (оформление дополнительного соглашения об увеличении количества товаров);

Дт 19 Кт 60 — доначисление суммы входного НДС;

Дт 68 Кт 19 — НДС по излишкам принят к вычету (регистрация корректировочного счета-фактуры).

Если же поставщик не был уведомлен об излишках либо отказался от них, тогда покупатель делает проводку Дт 41 Кт 91.1 (излишки зачислены в доход).

Итоги

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерии применяется счет 19. При этом по дебету данного счета отражается сумма входного НДС, поступающего с товарами от поставщика, а по кредиту отражается использование права предприятия на вычет, которое подтверждается счетом-фактурой.

Дебетовое сальдо на этом счете говорит о том, что НДС еще не весь списан со счета (то есть имеется «запас» по налогу). Это может означать, что по какой-то сделке еще не получен счет-фактура. Кредитового сальдо по этому счету не может быть, т. к. он является активным.

Любые корректировки количества товара, связанные с обнаружением брака, недопоставкой или приемом излишков, оформляются актом ТОРГ-2, а сумма НДС к вычету должна быть уточнена поставщиком путем выписки корректировочного счета-фактуры.

Для зачета аванса поставщику делается внутренняя проводка Дт 60 Кт 60 без дополнительного оформления документов, а в случае зачета задолженности по разным договорам для проводки Дт 60 Кт 60 нужно оформить дополнительный документ. Погашение задолженности за полученный товар собственным векселем также отражается записью Дт 60 Кт 60 .

– сложная и трудоемкая процедура, и одним из главных элементов этого действия является правильно отображенный НДС по приобретенным ценностям. И данная статья призвана помочь вам разобраться в таких вопросах как НДС по приобретенным ценностям в балансе — это актив или пассив, как проходит инвентаризация, что важно знать при расчете налога.

Понятие НДС по приобретенным ценностям

Речь идет об обобщенной информации, в которую включены все от:

• Коммерческой реализации товаров.
• Приобретения (продажи) ценных бумаг или активов.

Данная информация аккумулируется на специально выделенном для этого счете (№19). этого названия ровно в срок является обязательным условием любой коммерческой деятельности и плотно контролируется налоговыми органами.

Данное видео расскажет вам о счете 14 под снижение стоимости материальных ценностей:

Нормативное регулирование

Важность этого налога подчеркивает то, что в главе 21 НК России для него выделена особая статья (№168), которая совместно с федеральным законным актом №166 регулирует его формирование, и создает нормативную базу для его применения.

О том, как может быть начислен, отражен НДС по приобретенным ценностям, каковы проводки в этом случае, читайте далее.

Виды льгот

Более подробно о счете 19 в отношении НДС по приобретенным ценностям расскажет видео ниже:

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (п.2 ст.171 НК РФ).

Вычет или возмещение НДС можно произвести при наступлении событий:

1. Оприходован товар и используется для операций, облагаемых НДС.

2. Получен счет-фактура поставщика. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) имущественных прав сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

3. Оборудование, не требующее монтажа, принято к учету на счет 01 "Основные средства".

В бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным ценностям отражаются на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В налоговой декларации по НДС требуется заполнять строки по разным видам налоговых вычетов. В книге покупок требуется заполнять графы по ставкам налогов. Для этого на счете 19 создаются субсчета по видам приобретаемых товарно-материальных ценностей и по ставкам НДС.

По дебету счета 19 отражается НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиком.

По кредиту счета 19 в корреспонденции с субсчетом 68-НДС "НДС" отражается возмещение НДС из бюджета.

Таким образом, сальдо по счету 19 отражает сумму еще не возмещенного НДС.

В книге покупок требуется отражать не только суммы НДС, но и налоговую базу, от которой рассчитан этот НДС. Налоговая база отражается на забалансовом счете 119 "База НДС получение и помещение в книгу покупок", проводки по которому делаются параллельно проводкам по счету 19, но не на сумму НДС, а на сумму соответствующей налоговой базы.

Односторонней проводкой по дебету счета 119 отражается база НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

По кредиту счета 119 в корреспонденции с субсчетом 168-НДС "Возмещение и начисление в бюджет база НДС" отражается база НДС, принятого к возмещению.

Таким образом, при покупке товаров (материалов, работ, услуг) делаются проводки по начислению НДС:

Дебет		Кредит		Сумма
Счет	Лицо	Счет	Лицо
19-…	Поставщик	60-01	Поставщик	Сумма НДС
	Документ покупки		Договор
			Документ покупки
119-…	Поставщик			Сумма без НДС
	Документ покупки

При получении фактуры делаются проводки по возмещению НДС:

Дебет		Кредит		Сумма
Счет	Лицо	Счет	Лицо
68-НДС	Основной платеж	19-…	Поставщик	Сумма НДС
			Документ покупки
168-НДС		119-…	Поставщик	Сумма без НДС
			Документ покупки

При формировании проводок по возмещению НДС делаются соответствующие записи в книге покупок.

Правила оформления документов

В программе для учета НДС по приобретенным ценностям в документах поставки (приходных накладных, полученных услуг, актов приемки ОС) на закладке "Параметры " должен быть установлен флаг "НДС ":

Рис. 12-20 – Флаг "НДС" в приходной накладной

Этот флаг следует установить в случае, если в документе поставщика выделен НДС и:

Организация применяет общий режим налогообложения и не освобождена от уплаты НДС;

Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Флаг "НДС " следует убрать, когда:

В документе поставщика не выделен НДС;

Организация освобождена от уплаты НДС;

Организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При указании в документах поставки наименований ТМЦ или услуг, сумма НДС по ним рассчитывается программой автоматически по ставке НДС, определенной в карточке наименования.

Ставка НДС по ТМЦ указывается в справочнике "Номенклатура " на закладке "Параметры " в параметре "Ставка НДС " (Н1 ):

Рис. 12-21 – Указание ставки НДС в карточке номенклатуры

Если группа ТМЦ облагается по одной ставке НДС, то эту ставку НДС удобно указывать сразу на папке номенклатуры. Значение ставки НДС в этом случае будет присвоено "по умолчанию" всем карточкам, создаваемым в этой папке. При необходимости это значение можно будет переопределить в карточке номенклатуры.

Ставка НДС по полученным услугам указывается в справочнике "Виды полученных услуг " на закладке "Параметры ", так же, как в справочнике "Номенклатура".

Если в документе ТМЦ или услуги облагаются НДС по ставке 0%, например медицинская техника, то для правильного отражения операции в книге покупок флаг "НДС" в документе поставки убирать не нужно. У таких ТМЦ и услуг в справочнике следует установить ставку НДС равную "0".

При закрытии документа формируются проводки на сумму НДС на субсчет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и на сумму базы НДС на субсчет счета 119 "База НДС получение и помещение в книгу покупок". Субсчет счета 19 и 119 определяется в зависимости от вида расчетов, указанного в документе на закладке "Параметры ", и ставки НДС, определенной в карточке наименования. Подробнее про указание и настройку видов расчетов см. главу "Учет взаиморасчетов ".

Полученные счета-фактуры

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Поэтому для принятия НДС к вычету в программе нужно обязательно оформлять полученные счета-фактуры, таким образом, если не будет оформлен счет-фактура, НДС не будет принят к вычету или возмещению.

Возможны три варианта получения счетов-фактур и документов поставки:

1. Счет-фактура получен раньше документа поставки.

2. Счет-фактура получен вместе с документом поставки.

3. Счет-фактура получен после документа поставки.

В первых двух случаях счет-фактуру рекомендуется создавать в программе автоматически, при оформлении документа поставки. Если счет-фактура получен раньше документа поставки, то его не нужно оформлять в программе до момента получения документа поставки.

Для автоматического создания счета-фактуры при оформлении документа поставки следует поставить флаг "Счет-фактура " и указать реквизиты полученного счета-фактуры на закладке "Фактура ":

Рис. 12-22 – Автоматическое создание полученного счета-фактуры

При сохранении документа поставки счет-фактура сформируется автоматически в реестре полученных счетов-фактур.

В случае, когда счет-фактура поступает после документа поставки, но не позднее 20-го числа следующего месяца, его можно сформировать автоматически, указав реквизиты полученного счета-фактуры в документе поставки. Для этого придется открыть документ поставки, поэтому данный способ могут использовать только небольшие организации, у которых открытие документов поставки ни на что не повлияет.

Если документ поставки открывать по каким-либо причинам нельзя, или же счет-фактура поступает после 20-го числа следующего месяца после получения документа поставки, его требуется оформить вручную в реестре полученных счетов-фактур, при этом в документе поставки флаг "Счет-фактура " на закладке "Фактура " указывать не нужно.

При оформлении счета-фактуры вручную в поле "По документам " следует указать документ поставки:

Рис. 12-23 – Ручное создание полученного счета-фактуры

После оформления счета-фактуры его реквизиты автоматически отражаются в документе поставки на закладке "Фактура".

Подробнее про оформление полученных счетов-фактур см. главу "Учет товаров и материалов " раздел "Поступление ТМЦ ".

Для того, чтобы определить, какие счета-фактуры созданы автоматически, а какие вручную, в реестре у автоматически созданных счетов-фактур в поле "Состояние " появляется знак :

Рис. 12-24 – Отметка автоматически созданных счетов-фактур

Для контроля получения счетов-фактур у документов поставки, по которым в программе оформлены счета-фактуры, в поле "Состояние " появляется знак .

Рис. 12-25 – Отметка документов поставки, по которым получены
счета-фактуры

Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006)) организации должны вести журнал учета полученных счетов-фактур.

В электронном виде в качестве журнала полученных счетов-фактур выступает реестр полученных счетов-фактур. При необходимости его можно распечатать (<Ctrl+ P >).

НДС по основным средствам

Порядок вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным с 2006 года, изложен в п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту вычет производится после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Вид капитальных вложений	Порядок принятия к вычету НДС
	Условия вычета	Момент вычета
Оборудование, не требующее монтажа (ОС), НМА	Ввод ОС на счет 01*	С месяца постановки на счет 01 (абз.3 п.1 ст.172 НК) или следующим месяцем**
Оборудование к установке (ОС, требующие монтажа)	Принятие на учет оборудования на счет 07	С месяца постановки на счет 07 (абз.3 п.1 ст.172 НК)
Строительно-монтажные работы (включая монтаж оборудования)	Принятие на учет СМР на счет 08	С месяца постановки на счет 08 (п.5 ст.172 НК)

* Трактовать принятие на учет основных средств, не требующих монтажа, можно либо как дату покупки и постановки на учет на 08 счет, либо дату ввода в эксплуатацию и постановки на 01 счет. Большинство аналитиков считают, что датой "принятия на учет основных средств" является дата ввода объекта в эксплуатацию. Поэтому с целью минимизации налоговых рисков в программе возмещение НДС происходит после ввода в эксплуатацию.

**Спорным вопросом при возмещении НДС по основным средствам, не требующим монтажа, приобретенным с 2006 года, является определение момента возмещения НДС. Одни считают, что таким моментом является последний день месяца ввода в эксплуатацию, другие – первый день следующего месяца после ввода в эксплуатацию. В программе момент возмещения НДС по основным средствам, не требующим монтажа, определяется пользователем в настройке учета на закладке "НДС ":

Рис. 12-26 – Указание момента возмещения НДС по ОС,
не требующим монтажа

Возмещение НДС по ОС производится в первичных документах:

По оборудованию к установке и строительно-монтажным работам – в приходных накладных и полученных услугах;

По оборудованию, не требующему монтажа, и НМА – в акте приемки.

Для отдельного учета сумм НДС по ОС, не требующим монтажа, еще не введенным в эксплуатацию, используется субсчет 19-КВ-ОСН "НДС по приобретенным ОС, не требующим монтажа".

Таким образом, НДС по ОС, не требующим монтажа, сначала собирается в дебете субсчета 19-КВ-ОСН, а после ввода в эксплуатацию перемещается в кредит субсчета 19-ОСН "НДС по основным средствам, не требующим монтажа", по которому НДС возмещается обычным образом.

Проводки, формируемые при покупке ОС, не требующего монтажа (приходная накладная):

Дебет		Кредит		Сумма
Счет	Лицо	Счет	Лицо
08	Капитальное вложение	60-01	Организация	Сумма без НДС
	Договор		Договор
			Документ покупки
19-КВ-ОСН	Организация	60-01	Организация	Сумма НДС
	Документ покупки		Договор
			Документ покупки

Проводки, формируемые при вводе в эксплуатацию ОС, не требующего монтажа (акт приемки):

Дебет		Кредит		Сумма
Счет	Лицо	Счет	Лицо
01	Основное средство	08	Капитальное вложение	Сумма без НДС
			Договор
19-ОСН	Организация	19-КВ-ОСН	Организация	Сумма НДС
	Документ покупки		Документ покупки
68-НДС	Основной платеж	19-ОСН	Организация	Сумма НДС*
			Документ покупки

*Дата проводок по возмещению НДС по ОС, не требующим монтажа, зависит от момента возмещения НДС, указанного в настройке учета.

Одними из важнейших как для бухгалтера, так и для всей организации являются счета бухгалтерского учета, связанные с расчетами по НДС. От правильности отнесения отдельных его сумм к начислению и списанию зависит конечная величина налога к уплате, которая определяется при заполнении налоговой декларации по итогам работы в каждом квартале.

Размер НДС для перечисления в бюджет может быть уменьшен на величину налога, принятого к зачету. Для его учета используется счет 19, обобщающий информацию о размере НДС по приобретенным ценностям, выставленный поставщиками. Этот счет весьма интересный. С одной стороны, его можно рассмотреть как дебиторскую задолженность, ведь используется он при расчетах с поставщиками для выделения из общей стоимости полученных товаров, принятых работ/услуг суммы НДС к возмещению.

С другой — как дополнительный, регулирующий счет, так как он позволяет возместить стоимость налога, уплаченного поставщику, из бюджета (при определенных условиях). Знать его нужно хорошо, чтобы грамотно применять в целях бухгалтерского учета. Данная статья поможет вам лучше познакомиться с этим важным и нужным счетом.

Общая информация по счету 19

Предназначается этот счет для отражения в целях бухгалтерского учета информации по выставленным поставщиками/отраженным в расчетных документах суммам налога на добавленную стоимость. Эта величина подлежит уплате покупателем вместе со стоимостью поставленных ему товаров, принятых работ и услуг. В то же время при завершении каждого налогового периода данная величина может послужить уменьшению общего размера НДС, предназначенного для перечисления в бюджет.

Бухгалтерские проводки для начисления и списания НДС по приобретенным ценностям

Отражение уплаченных или предназначенных к уплате сумм НДС производится по дебету 19 счета в корреспонденции со счетами для учета расчетов. По кредиту осуществляется списание накопленных сумм, как правило, в паре со сч. 68-2 (предназначен для расчетов с бюджетом). Делаются следующие записи:

• Дт 19 — Кт 60 — отражение сумм поступившего ндс в расчетах с поставщиками и подрядчиками;
• Дт 19 — Кт 76 — с разными кредиторами и дебиторами.
• Дт «счета учета материальных ценностей, услуг» — Кт 60, 76 — стоимость поступивших материалов, услуг.

Далее происходит списание входящих сумм на 68 счет. Запись проводки выглядит так: Дт 68-2 — Кт 19. По итогам налогового периода величина НДС к перечислению в бюджет будет уменьшена на сумму, накопленную на сч. 19, с учетом факта оплаты и оприходования услуг и материальных ценностей. Здесь стоит отметить, что подача декларации по налогу на добавленную стоимость с первого января 2014 года осуществляется только в электронном виде. Отчитываться через Интернет придется всем компаниям на основании закона №134-ФЗ от 28 июня 2013 г.

Особенности возмещения налога из бюджета

Уплаченный в рамках стоимости приобретенных товаров налог возмещается компании в случае, если купленные товары или полученные услуги использовались в процессе основной деятельности предприятия и только для операций, которые подлежат обложению НДС (НК РФ, п. 4 ст. 170). В противном случае он либо полностью включается в стоимость товаров, либо распределяется между облагаемыми и необлагаемыми налогом операциями.

То есть оформление расчетных документов производится без выделения суммы налога (или его части) из общих расходов, связанных с покупкой. До 2014 года необходимо было также оформление счетов-фактур, даже если операция не облагается НДС (ст. 149 НК РФ). В этом случае ставилась пометка «Без налога».

Однако с января 2014 года вступили в силу новые положения-правила. Согласно им выставление счетов-фактур обязательно только в случае, если данная операция облагается НДС, или же если компания освобождена от уплаты этого налога (ст. 145 НК РФ). Именно поэтому рекомендуется вести бухгалтерский учет в разрезе отдельно открытых субсчетов. Кроме того, специальные с/счета используются для обособления расчетов по нормированным расходам. В случае превышения организацией законодательно утвержденных норм по расходам, НДС по ним к вычету не принимается (НК РФ, п. 7 ст. 171).

Что касается непосредственно налоговой декларации, то для облегчения ее заполнения учет налога на добавленную стоимость к зачету ведется в соответствии с ее строками на отдельных субсчетах. Рассмотрим их подробнее.

Счет 19 в разрезе субсчетов

Учет величины входящего НДС на сч. 19 ведется отдельно по приобретению:

• основных средств, в том числе требующих монтажа;
• товаров, работ, услуг, необходимых для строительных и монтажных работ, производимых для собственного потребления;
• товаров, купленных для последующей перепродажи.

Отражаются они соответственно на субсчетах 19-1 (для основных средств), 19-2 (для нематериальных активов), 19-3 (для материально-производственных ресурсов) и других. Эти три с/счета являются основными и регулярно используются в целях бухгалтерского учета. Помимо этого, на указанном счете отдельными строками учитываются суммы НДС по командировочным, рекламным расходам и представительские затраты.

Если рассматривать бухгалтерские проводки по отражению входящих сумм налога, в разрезе субсчетов, то они будут записаны так:

• Дт 19-1 — Кт 60 -выделена сумма НДС, учтенного по купленным ОС для осуществления налогооблагаемой деятельности.
• Дт 19-2 — Кт 60 — аналогично для приобретенных НМА.
• Дт 19-3 — Кт 60 — то же по МПЗ.

Когда налог принимается к вычету на основании счетов-фактур, осуществляется запись проводки:

• Дт 68 — Кт 19-1 (2, 3) — предъявлен НДС к вычету по оприходованным и оплаченным ОС, НМА и МПЗ.

НДС по приобретенным ценностям и производственные расходы компании

Размер налога на добавленнeю стоимость по приобретенным для производственной деятельности материальным запасам включается в расходы предприятия, что отражается на бухгалтерских счетах с помощью такой проводки:

• Дт 20 (23, 29) — Кт 19-3 — списание сумм налога по приобретенным МПЗ, используемым в производстве продукции, не подлежащей обложению НДС. Здесь в корреспонденции со сч. 19 используются счета основного, а также дополнительных/обслуживающих производств.

Также расходы могут списываться на другие счета компании, в том числе 25, 26, 44, если это общехозяйственные или общепроизводственные расходы или если товары подлежали перепродаже (счет 44). Они корреспондируют с 19 сч. по дебету: «Дт 25, 26, 44 — Кт 19».

Общее правило: если размер налога на доб. стоимость (согласно нормам НК РФ) не подлежит возвращению из бюджета, то он отражается на счетах учета материальных ценностей, затрат, других расходов.

Пример учета НДС при расчетах с поставщиками и принятие его к вычету: проводки с пояснениями

Разберем ситуацию, когда компания в течение марта 2014 года приобретала у поставщика продукцию и перепродавала ее своим заказчикам. Партия была закуплена и реализована в полном объеме. Затраты на покупку составили 12 000 рублей, из которых 1 830,51 рублей составил НДС. Величина налога была выделена из стоимости товара и отнесена на счет 19. В учете эту операцию отражают две бухгалтерские проводки:

• Дт 41 — Кт 60 — 10 169,49 рублей — учтена стоимость приобретенных товаров;
• Дт 19 — Кт 60 — 1 830,51 рублей — отражен входящий НДС в связи с покупкой партии товара.

В конце отчетного периода 2014 года организация списывает сумму налога на счет 68, пользуясь своим правом по уменьшению задолженности перед бюджетом. Производится запись проводки:

• Дт 68 — Кт 19 — 1 830,51 рублей — сумма перенесена на дебет счета расчетов с бюджетом для снижения размера начисленного налога.

В том же месяце 2014 года компания продает товар своим покупателям по цене в 1,5 раза больше закупочной (18 тысяч рублей). Отражают операцию следующие проводки:

• Дт 90-2 — Кт 41 (10 169,49 рублей) — отражена себестоимость проданной продукции;
• Дт 62 — Кт 90-1 (18 000 рублей) — учтена задолженность покупателя перед компанией (с учетом суммы НДС, равной 2745,76 рублей);
• Д 90-3 — К 68 (2 745,76) — выделяется величина НДС для начисления в бюджет.

Затем определяем финансовый результат от сделки, считая разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету «Продажи»: 10169,49 + 2745,76 — 18000 = — 5 084,75 рублей. Знак минус означает, что имела место прибыль. Переносим её на счет 99 «Прибыль и убытки»:

• Дт 90-9 — Кт 99 (5 084,75 рублей) — прибыль с мартовских продаж 2014 года.

В результате на сч. 68 у нас сформировалась сумма НДС для перечисления в бюджет. Определяется она как разница между кредитом и дебетом (суммам к начислению и к зачету):

2 745,76 — 1 830,51 = 915,25 рубля — налог для перечисления в бюджет, сформировавшийся в результате мартовских продаж 2014 года.

В данном примере мы рассмотрели, каким образом происходит отражение расчетов по НДС в целях бухгалтерского учета и определение величины суммы, которая будет перечислена в бюджет.

Заключение

Счет 19 может показаться достаточно сложным для понимания, однако научиться его правильно использовать очень важно. Бухгалтеры его любят, ведь этот счет, можно сказать, экономит финансовые средства организации. Он позволяет учитывать и возмещать часть налога на добавленную стоимость из бюджета, уменьшая тем самым размер НДС, предназначенный для уплаты.

Счет 19 в бухгалтерском учете предназначен для отражения обобщенной информации о суммах НДС, которые оплачивает организация-покупатель, приобретая товар у поставщика. В статье описаны основные правила использования счета 19, а также рассмотрены проводки и примеры .

Организация, приобретая у поставщика (подрядчика) товары (работы, услуги), оплачивает сумму НДС, включенную в стоимость товара и указанную в счете-фактуре. Сумму налога, который подлежит отражению в учете на основании полученных счетов-фактур, называют и учитывают на счете 19.

В случае, если приобретенный товар был использован организацией в производственных целях, то сумма «входящего» на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Бухгалтер, отражающий факт и предъявления его к вычету, делает следующие записи:

Субсчета на 19 счете

При отражении сумм НДС по счету 19 организация может открывать субсчета в разрезе видов приобретаемых товаров:

Типовые проводки по счету 19

Счет 19 имеет широкое применение при отражении НДС по взаиморасчетам с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, сумма НДС может быть выдела из стоимости товаров (услуг), поступивших от сторонних организаций. Данные операции отражаются такими проводками:

При возникновении особых условий сумма НДС, отраженная по счету 19, может быть скорректирована. Операции по списанию НДС со счета 19 проводятся в учете следующими записями:

Учет сумм НДС на производственных предприятиях осуществляется с использованием счетов 20, . Рассмотрим типовые проводки по отражению «входящего» НДС в организациях производственной сферы:

Пример отражения операций по счету 19

В январе 2016 года ООО «Прометей» приобрело у АО «Машиностроитель» партию товара (автозапчасти) стоимостью 154 300 руб., НДС 537 руб. В том же периоде приобретенные запчасти были реализованы ООО «Автолюбитель» по цене 241 500 руб., НДС 36 839 руб.

Отражая данные операции и определяя финансовый результат за январь 2016, бухгалтер ООО «Прометей» сделал в учете следующие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
41